Налоговые последствия по НДС при передаче имущества на благотворительность

Многие компании считают, что если восстановленный НДС обычно включается в расходы по налогу на прибыль, то это правило автоматически работает и при благотворительности. Однако, Минфин развеял это заблуждение, отметив, что это мнение ошибочно.

В случае, если компания безвозмездно передает бывшее в эксплуатации основное средство волонтерской организации в рамках благотворительной деятельности, то:

• НДС по такой передаче начислять не нужно (пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса);
• но ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить по статье 170 Налогового кодекса.

В связи в этим возникает вопрос о том, можно ли сумму восстановленного НДС включить в расходы по налогу на прибыль. Ответ на него дал Минфин в письме от 24.03.2026 г. № 03-07-11/23885.

Минфин отметил, что:

• благотворительность освобождается от НДС. Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, передача товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ освобождается от налогообложения НДС, за исключением подакцизных товаров;
• обязанность восстановления НДС. Суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению, если эти средства начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса). При безвозмездной передаче в рамках благотворительности это условие выполняется. Восстановление производится в налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для необлагаемых операций. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки;
• учет восстановленного НДС в расходах. Хотя подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса  указывает, что суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, это положение не применяется в данном случае.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Налогового кодекса.

При этом прямо запрещается учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса).

Таким образом, благотворительная передача основного средства освобождается от НДС, но ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить, и этот восстановленный НДС в общем случае нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.