Фиктивный документооборот и пропуск срока лишили возврата НДС

ФНС отказала в возмещении НДС по фиктивным сделкам спустя 7 лет. Налоговики фактически пришли к выводу, что фиктивная операция не должна была участвовать в налогообложении.

Так, в 2018 году ООО-1 выставило счета-фактуры ООО-2 по договору субподряда и уплатило НДС в бюджет в размере 1,83 млн руб.

Позже произошло сразу несколько событий:

• в ходе выездной проверки ООО-2 налоговая установила формальный документооборот между ООО-1 и ООО-2 и сняла вычеты по НДС;
• в рамках банкротного дела суд признал договоры субподряда недействительными и взыскал денежные средства с ООО-1;
• в IV квартале 2025 года ООО-1 попыталось вернуть ранее уплаченный НДС через корректировочные счета-фактуры и заявило к возмещению 1,83 млн руб.

Вопрос возник о правомерности требований налогоплательщика, который заявлял о корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения в рассматриваемой ситуации.

Однако, ФНС отказала в возврате НДС ввиду нереальности первоначальных хозяйственных операций (письмо от 27.05.2026 года № БВ-36-7/4455@).

Налоговики отметили, что:

• недействительность сделки не влечет автоматического перерасчёта налоговых обязательств. Согласно пункту 1 статьи 167 Гражданского кодекса, недействительная сделка не влечёт юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с её недействительностью. Однако глава 21 НК РФ не устанавливает прямого механизма корректировки налоговых обязательств продавца при признании сделки недействительной;
• механизм корректировки суммы налога, предусмотренный пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса, применяется только при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжения) договора. В рассматриваемом случае такой ситуации не было;
• формально осуществленная операция в рамках мнимой сделки не подлежит учету в бухучете и для целей налогообложения. Поскольку суды и налоговый орган установили нереальность операций по выполнению субподрядных работ, а также совершение сделок с противоправной целью (создание формального документооборота для получения денежных средств и вывода активов ООО-2), то регистрация фиктивно выставленных счетов-фактур в книге продаж за III и IV кварталы 2018 года была неправомерной;
• истек 3-х летний срок для подачи уточненных налоговых деклараций. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, право на возмещение НДС, заявленного в декларации, можно реализовать в течение 3-х лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог. В данном случае срок для подачи уточненных деклараций по НДС за III и IV кварталы 2018 года истек;
• отсутствовали объективные причины для восстановления срока. В письме указано, что нет данных об объективных или иных уважительных причинах, которые бы препятствовали подаче уточненных деклараций и возмещению НДС за пределами 3-х летнего срока.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации, по мнению ФНС, отсутствуют правовые основания для возмещения ООО-1 суммы НДС в размере 1 827 468 рублей, заявленной к возмещению в IV квартале 2025 года на основании корректировочных счетов-фактур за III и IV кварталы 2018 года.

Таким образом, отвечая налогоплательщику, фактически ФНС разделила 2 вопроса:

• был ли НДС начислен ошибочно. По мнению ФНС, формально осуществленная во исполнение мнимой сделки операция, лишенная реального экономического содержания, изначально не подлежит учету в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В связи с этим общество не вправе было регистрировать фиктивно выставленные счета-фактуры в адрес контрагента ООО-2 в книге продаж за III и IV кварталы 2018 года;
• можно ли сейчас вернуть этот НДС. На этот вопрос налоговики также ответили отрицательно, поскольку истек 3-х летний срок.

Налоговики напомнили:

• право на возмещение НДС ограничено трехлетним сроком;
• уточненные декларации, уменьшающие налог, после истечения 3-х лет не дают права на возврат налога;
• восстановление срока возможно только при наличии соответствующего судебного решения.

Если налогоплательщик узнал, что сделка может быть признана фиктивной или недействительной, налоговые последствия нужно пересматривать немедленно. Иначе даже при наличии правовой позиции о нереальности операции возврат налога может оказаться невозможным из-за истечения трехлетнего срока.

Следовательно, даже если налогоплательщик прав по существу, он обязан соблюдать процессуальные сроки. Если срок на возврат пропущен, деньги могут не вернуть даже при наличии ошибки.