Можно ли изменять ставки НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и предприниматели, применяющие УСН, являются плательщиками НДС.

При доходах до 60 млн рублей включительно за 2024 год компании и предприниматели автоматически освобождаются от НДС, при этом у них отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об освобождении. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)», декларации по НДС в таком случае не представляются.

Если полученный с начала года доход превысит 60 млн рублей, то со следующего месяца, когда это произойдет, плательщик обязан уплачивать НДС.

Если лимит в 60 миллионов превышен, то предоставляется право выбора ставки НДС: 

• 5 % - если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 миллионов рублей;
• 7 % - если сумма дохода за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 450 миллионов рублей;
• 20 (10) % - независимо от суммы дохода (по желанию налогоплательщика). 

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций. 

Уведомлять налоговый орган о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.

Ставка НДС 5% применяется, если выполняется одно из следующих условий:

• сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила в совокупности 250 млн рублей (данный показатель ежегодно индексируется);
• плательщик был освобожден от НДС в текущем году, но утратил право, так как сумма доходов превысила 60 млн рублей.

Если сумма доходов налогоплательщика, который применяет ставку 5% с начала года, превысит в совокупности 250 млн рублей (c индексацией), то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%, пока сумма доходов не станет больше в совокупности 450 млн рублей.

Помимо этого, УСН-щики вправе выбрать общий режим налогообложения и использовать ставки НДС 10%, 20%. При этом возникает право на налоговые вычеты при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 171, статье 172 Налогового кодекса.

При применении УСН есть возможность передумать и изменить ставки по НДС.

При этом, как указал Минфин в письме от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, действует правило:

• общеустановленные ставки 10% и 20% можно поменять на льготные ставки 5 и 7%;
• льготные ставки 5 и 7% изменить на общеустановленные ставки 10% и 20% нельзя. Такой запрет связан с тем, что налогоплательщики обязаны применять налоговую ставку 5% или 7% в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов.

Переход с общих ставок на льготные повлечет следующие последствия:

• необходимость восстановить НДС. НДС подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению;
• необходимость применения пониженных ставок в течение 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, то есть, как минимум 3-х лет.

Течение указанного срока прекращается, если у УСН-щика сумма доходов превысила в совокупности 450 млн рублей.