Восстановление НДС при применении УСН в 2025 году

Восстановление НДС — это возврат ранее полученного вычета по ранее совершенной хозяйственной операции.

С 2025 года УСН-щики становятся плательщиками НДС, однако, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога при переходе на спецрежим придется не всем.

Так, при переходе с ОСН на «упрощенку» с сохранением ставки 20 % (10 %) обязанность по восстановлению НДС не возникает. Это подтвердил Минфин (письма от 23.09.2024 № 03-07-11/91434, от 24.07.2024 № 03-07-11/69416).

При изменении режима налогообложения НДС налогоплательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС, а именно:

• в случае перехода со ставки НДС в размере 20% (10%) на специальные ставки НДС 5% (7%);
• в случае перехода с начала очередного года со ставки НДС в размере 20% (10%) на освобождение от НДС, если доход за истекший календарный год составил менее 60 млн рублей.

Восстановление НДС означает, что «входной» НДС, ранее принятый к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.

Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС (Методические рекомендации по НДС для УСН, направленные письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Восстановление сумм НДС производится:

• в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса);
• либо в последнем налоговом периоде (в 4 квартале) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса).

Восстановление сумм входного НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным основным средствам, производится пропорционально остаточной стоимости такого основного средства.