Счета фактуры на УСН при освобождении от НДС с 2025 года

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.

При этом Налоговый кодекс прямо обязывает таких лиц составлять счета-фактуры, несмотря на применяемое освобождение.

Это следует из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса — при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Такая обязанность связана с тем, что согласно пунктам 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговую инспекцию выписку из книги продаж, копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Поэтому, налогоплательщики, применяющие в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса освобождение, должны выставлять счета-фактуры с надписью «Без налога (НДС)» и регистрировать их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

При этом, по общему правилу, счета-фактуры выставляются всеми налогоплательщиками только по операциям, облагаемым НДС.

По операциям, освобожденным от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, счета-фактуры выставлять не нужно (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса). Однако, кроме случаев, когда осуществляются операции по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса).

Также установлено еще одно исключение — при получении предоплаты. Как следует из пункта 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), продавец, использующий право на освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, при получении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ оказания услуг) счет-фактуру не составляет.

Также отметим, что компании, которые получили освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, и в период данного освобождения не выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, декларации по налогу не сдают. Исключение — если они выставят счет-фактуру с НДС. В этом случае они должны представить декларацию.

С 2025 года компании и ИП на УСН становятся плательщиками НДС. Такое правило предусмотрел так называемый «закон о налоговой реформе 2025 года» — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Освобождение от НДС при этом смогут получить компании и ИП на УСН, доходы которых не превысят 60 млн рублей.

Однако, от обязанностей по составлению счетов-фактур таких лиц не избавили. Никаких исключений для «упрощенцев» Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ в пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса не внес.

Следовательно, на них, как и на других лиц, освобожденных от обязанности уплачивать НДС по статье 145 Налогового кодекса, должны распространяться требования о составлении счетов-фактур и ведении книги продаж.

Хотя, в последнем случае, не исключены корректировки положений Налогового кодекса. Ведь книгу продаж лицам, освобожденным от обязанности уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, нужно вести в целях подтверждения соблюдения лимита по доходам. Для УСН-щиков в этом случае утвержден иной документ — Книга учета доходов и расходов.

Отметим, что обязанность составлять счета-фактуры - не единственная, которая появится у компаний и ИП на УСН в связи с необходимость уплачивать НДС с 2025 года. Таких лиц ожидают и другие изменения.