Счета фактуры на УСН при освобождении от НДС с 2025 года

С 2025 года компании и ИП на УСН становятся плательщиками НДС. Такое правило предусмотрел так называемый «закон о налоговой реформе 2025 года» — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Освобождение от НДС при этом смогут получить компании и ИП на УСН, доходы которых не превысят 60 млн рублей.

При этом, вначале от обязанностей по составлению счетов-фактур таких лиц не избавили. Никаких исключений для «упрощенцев» Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ в пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса не внес. Из этого следовало, что на УСН-щиков, как и на других лиц, освобожденных от обязанности уплачивать НДС по статье 145 Налогового кодекса, должны были распространяться требования о составлении счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» и ведении книги продаж.

Однако, впоследствии эту ситуацию исправили (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). 

Положениями этого документа установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими ЕСХН или УСН и при этом освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счета-фактуры не составляются.

Следовательно, УСН-щики, которые освобождены от НДС, в том числе по статье 145 Налогового кодекса, счета-фактуры не выставляют (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса в редакции, действующей с 2025 года).

Также у налогоплательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

Однако, если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса).

Если налогоплательщик применяет освобождение от НДС, но должен уплатить его, так как выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, необходимо не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом, представить декларацию по НДС, заполнив первый раздел. Уплату нужно внести одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса).

Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (методические рекомендации по НДС для УСН, направленные письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Есть еще случаи, когда УСН-щики не выставляют счета-фактуры — при осуществлении операций по пункту 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса.

Однако, в этом случае понадобится сдать декларацию по НДС. В этом случае по необлагаемым НДС операциям заполняется раздел 7 декларации.