Минфин не против уплаты НДС за счет аванса по госконтракту

По контракту, заключенному для обеспечения государственных или муниципальных нужд, исполнителю не запрещено выплачивать предлоплату. Предоплата может быть полной, в размере 100 % от стоимости товаров (работ, услуг), или частичной, когда окончательный расчет осуществляется после исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязанностей по договору.

При этом есть авансовые платежи, которые подлежат казначейскому сопровождению. Это означает осуществление контроля и надзора за расходованием бюджетных средств. 

К примеру, в 2023 году казначейскому сопровождению подлежат авансовые платежи по госконтрактам (кроме гособоронзаказа) на сумму 100 млн рублей и более (ст. 5 Федерального закона от 05.12.2022 № 466-ФЗ «О федеральном бюджете на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов», постановлением Правительства от 24.11.2021 № 2024 «О правилах казначейского сопровождения»).

Поэтому, госзаказчики могут возражать против уплаты налогов со счетов, которые подлежат казначейскому сопровождению, ссылаясь на необходимость раздельного учета таких средств.

Однако, Минфин не против того, чтобы компания уплачивала налоги за счет средств, поступивших в качестве аванса по госконтракту, поскольку положения Налогового кодекса, предусматривающие порядок исполнения обязанности по уплате налогов, не определяют источники, за счет которых компании и ИП должны исполнять свои обязанности по уплате налогов, в том числе НДС. На это чиновники обратили внимание в письме от 23.06.2023 г. № 03-07-11/58607.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет ли со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, в валюте Российской Федерации на основе в том числе налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган (п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом. При этом у предпринимателей есть право перечислить денежные средства в качестве ЕНП до наступления установленного срока.