Учет обеспечительного платежа по налогу на прибыль

Обеспечительный платеж — это внесение одной из сторон обязательства в пользу другой стороны определенной денежной суммы, за счет которой обеспечивается исполнение денежного обязательства, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора (п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса).

Обеспечительный платеж не является собственностью получившим его контрагентом, а лишь находится у него на ответственном хранении, и как следствие он не имеет права им распоряжаться по собственному усмотрению.

По своей правовой природе обеспечительный платеж является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения договора сторонами, который служит средством минимизации рисков неисполнения или ненадлежащего исполнения исполнителем своих обязательств по договору. Обеспечительный платеж в силу его правовой природы, носящей компенсационный характер, направлен на обеспечение контрагентом существующего обязательства по договору, в том числе обязанности по возмещению убытков или уплате неустойки в случае имевших место с его стороны нарушений. Внесение данного платежа призвано упростить процедуру удовлетворения соответствующих требований заказчика, в том числе о компенсации убытков, неустойки.

При этом обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательства при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором.

В случае расторжения договора обеспечительный платеж подлежит либо полному возврату стороне, либо из него уплачиваются штрафные санкции, а также возмещаются убытки, которая сторона понесла из-за недобросовестного поведения другой стороны.

Нередко с помощью этого платежа обеспечиваются обязательства сторон по договору аренды.

К примеру, в этом случае из обеспечительного платежа могут удерживаться:

• суммы задолженностей арендатора по договору;
• начисленные арендатору пени, неустойки, штрафы;
• суммы причитающихся арендодателю компенсаций, в том числе — компенсации за повреждение помещения в результате виновных действий (бездействий) арендатора, компенсации за причинение иного ущерба арендодателю по вине арендатора, компенсация расходов арендодателя в связи с неисполнением арендатором предусмотренных договором обязательств;
• суммы задолженностей по иным денежным обязательствам арендатора по настоящему договору, срок исполнения которых наступил или наступит на дату прекращения договора (окончание срока действия договора, его досрочное расторжение).

Проценты на сумму обеспечительного платежа не начисляются.

Обеспечительный платеж удерживается контрагентом в течение всего срока действия договора до момента возврата его другой стороне исходя из условий заключенного договора. 

Согласно статье 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств.

Следовательно, суммы полученного обеспечительного платежа не учитываются в доходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако, если сумма обеспечительного платежа не подлежит возврату организации, предоставившей этот обеспечительный платеж, и не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, ее нужно включить в состав внереализационных доходов на основании положений статьи 250 Налогового кодекса (письмо Минфина от 16.04.2025 № 03-03-05/38062).