Налог на прибыль с прощенного иностранному контрагенту долга

Сумма прощенного иностранному контрагенту долга квалифицируется налоговиками как безвозмездное получение дохода в натуральной форме. В случае, если доходы иностранной организации рассматриваются как безвозмездно полученные от источников в Российской Федерации, они признаются доходами иностранной организации, подлежащими налогообложению на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса. Такой вывод следует из писем Минфина от 20.01.2025 № 03-08-05/3921 и ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16242@.

По общему правилу иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса (п. 3 ст. 247 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

К числу таких доходов подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса отнесены иные аналогичные доходы.

Минфин отмечает, что аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов:

• российской организацией;
• либо иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• либо ИП, выплачивающими доход иностранной организации.

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 Налогового кодекса).

Поэтому, если списание задолженности иностранной организации не влечет получение российской организацией выгоды, в таком случае безвозмездно полученный иностранной организацией доход в натуральной форме признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению, с учетом норм подпункта 10 пункта 1 статьи 309 и пункта 3 статьи 309 Налогового кодекса.