В каком случае можно одновременно применять инвествычет и ФИНВ

С 2025 года действует новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль - федеральный.

Параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638.

ФИНВ предусмотрен по налогу на прибыль, который уплачивают в федеральный бюджет по основной налоговой ставке - 8 %.

Применять ФИНВ могут организации, основной вид деятельности которых включен в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства. В частности, речь идет о предприятиях общепита, гостиницах, ИТ-компаниях, организациях обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Величина ИНВ составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определенных ОС и НМА или величины изменения первоначальной стоимости таких основных средств и нематериальных активов, кроме расходов на частичную ликвидацию.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты основных средств и нематериальных активов введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость. Неиспользованную сумму ИНВ можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих десяти налоговых периодах.

В результате уменьшения сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 3%.

Если объект основных средств и нематериальных активов, по которому применен вычет, реализован ранее 5-ти лет с ввода в эксплуатацию и до окончания срока его полезного использования, то сумму налога, который не был уплачен из-за вычета, придется восстановить и доплатить вместе с пеней.

Если реализация либо иное выбытие основных средств и нематериальных активов произошли по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не требуется.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется:

• к объектам ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента;
• по объектам ОС, к которым применяется региональный инвестиционный налоговый вычет.

Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, на региональный ИНВ при наличии закона данного субъекта, предусматривающего введение в действие на своей территории инвестиционного налогового вычета (п. 1 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Региональный вычет и ФИНВ запрещено применять к одним и тем же объектам основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Также Налоговый кодекс предусматривает ограничения по сумме налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, как в рамках инвестиционного налогового вычета, так и в рамках федерального инвестиционного налогового вычета.

Размер ФИНВ в текущем периоде не может превышать налог на прибыль, исчисленный с налоговой базы по ставке 5 % (п. 6 ст. 286.2 Налогового кодекса). После применения вычета налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2% (3% в 2025 - 2030 годах).

Согласно пункту 3 статьи 286.1 Налогового кодекса, если налогоплательщик воспользовался правом на применение регионального ИНВ, он также вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, равную 10 % суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства, или 10 % суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (за исключением частичной ликвидации объектов основных средств).

При этом сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ИНВ не может быть меньше расчетной суммы налога за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 286.1 Налогового кодекса, при условии применения ставки налога в размере 5 % (абз. 7 п. 3 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Минфин отметил, что ограничений на одновременное применение регионального ИНВ и ФИНВ к разным объектам основных средств нет.

Однако, в случае одновременного применения регионального ИНВ и ФИНВ к разным объектам основных средств к сумме налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, должно применяться ограничение, предусмотренное пунктом 6 статьи 286.2 Налогового кодекса (письмо Минфина от 08.04.2025 г. № 03-03-06/1/34740).

То есть, сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2 % (3 % в 2025 - 2030 годах).