Льготы по НДС на УСН при передаче прав на ПО с 2025 года

Передача исключительных прав на ПО, включенного в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Необходимым условием для применения освобождения от налогообложения НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса является включение программы для ЭВМ и базы данных в Реестр российских программ. Следовательно, указанное освобождение применяется для операций по реализации исключительных прав или прав использования с момента включения программы в Единый реестр.

При этом в целях применения освобождения от НДС вид договора, на основании которого передается право на использование ПО, Налоговым кодексом не установлен.

Освобождение от НДС применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав. То есть, освобождение от НДС применяется в случаях, когда передача прав на использование программного обеспечения производится на основании как лицензионных, так и иных договоров (письма Минфина письма от 25.10.2024 г. № 03-07-08/104517, от 12.02.2021 № 03-07-08/9626, от 31.05.2021 № 03-07-08/41894).

С 2025 года УСН-щикам нужно учитывать новые правила об обязанности уплачивать НДС.

Так, если за 2024 год сумма доходов на УСН у компании превысила 60 млн рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим Минфин обратил внимание на следующее (письмо Минфина от 23.10.2024 N 03-07-11/102882).

Если у компании нет основания для применения освобождения от НДС на УСН, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в установленном порядке.

Поэтому, при реализации с 1 января 2025 года прав на использование ПО, которое включено в соответствующий реестр, организацией на УСН, у которой нет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, такая реализация освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.