Компании и ИП на УСН обяжут платить НДС с 2025 года

Налогоплательщики, применяющие УСН, станут плательщиками НДС. Такие изменения предусматривает законопроект о налоговой реформе, внесенный в Госдуму. При подготовке документа к рассмотрению во 2-м чтении, в него были внесены изменения.

Одно из важных нововведений 2025 года - установление обязанности платить НДС для тех, кто работает на УСН. Если у организации или ИП доход за предыдущий 2024 год составит более 60 млн рублей, с 2025 года они будут платить НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по пониженным льготным ставкам.

Законопроект предусматривает следующие ставки по НДС для «упрощенцев»:

• 5 %, — если сумма доходов до 250 млн рублей;
• 7 %, — если сумма доходов составит от 250 млн до 450 млн рублей.

В первой версии поправок было установлено, что организации и ИП, применяющие УСН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на УСН в календарном году налогового периода и реализуют предусмотренное право в этом же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов организации или ИП не превысила в совокупности 60 млн рублей.

При подготовке документа ко 2-му чтению значительно расширили условиям получения УСН-щиками освобождения от уплаты НДС. При этом, как и обещали, власти решили избавить налогоплательщиков от излишней бумажной волокиты. В связи с этим они отменили заявления для применения освобождения от НДС и для перехода на пониженные НДС-ставки. 

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, у указанных ИП или организации сумма доходов, определяемых в порядке для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или ЕСХН, не превысила в совокупности 60 млн рублей;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных ИП или организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При определении величины доходов не учитываются:

• доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса;
• и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 41 статьи 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Особый порядок определения доходов установлен для ИП, совмещающих спецрежимы налогообложения:

• ОСН + ПСН;
• ЕСХН + ПСН;
• УСН + ПСН.

В вышеуказанных случаях учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

В случае, если размер доходов «упрощенцев» превысит 60 млн рублей, они утрачивают право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение. С этого момента компании и ИП должны начать исполнять обязанности  налогоплательщика НДС.

Установлено, что налогоплательщики-продавцы, применяющие при реализации товаров, льготные налоговые ставки по НДС, указанные в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса, в договоре, первичном учетном документе указывают налоговую ставку 5 либо 7 %.

Пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса будет предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок:

1. 5 % - в случае выполнения одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, у указанных лиц сумма доходов, определяемых в порядке, установленном для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или ЕСХН, не превысила в совокупности 250 млн рублей, и такие организация или ИП не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП сумма доходов, определяемых в целях расчета УСН-налога, не превысила в совокупности 250 млн рублей, и такие организация или ИП не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация или ИП начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Если в течение года у УСН-щика доходы превысили в совокупности 250 млн рублей, такие организация или ИП, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 %;

2. 7 % - в случае выполнения одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП  переходит на УСН, у указанных лиц сумма доходов, определяемых в порядке, установленном для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или ЕСХН, не превысила в совокупности 450 млн рублей, и такие ИП или организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• за предшествующий год при расчете УСН-налога сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, не превысила в совокупности 450 млн рублей, и такие «упрощенцы» не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• в течение года применения УСН организация или ИП начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, либо утратили право на применение налоговой ставки в размере 5 %.

Если при применении УСН сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысила в совокупности 450 млн рублей, такие организация или ИП утратят право на применение льготных ставок по НДС (5 и 7 %). Утрата этого права произойдет, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение.

При применении «упрощенцами» льготных ставок 5 и 7 % по НДС будут действовать также следующие правила:

• обязанность применять льготные ставки устанавливается на период не менее 12-ти последовательных налоговых периодов. Этот период отсчитывается с первого квартала, за который представлена декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанным налоговым ставкам;
• при применении льготных ставок по НДС компании и ИП не имеют право на применение нулевой ставки по НДС (за исключением случаев налогообложения ряда операций), а также ставок 10 и 20 %;
• льготные налоговые ставки по НДС не применяются при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, когда обязанность по уплате НДС возникает у налогового агента.

При этом, на наш взгляд, недостаточно понятно описан порядок выбора между применением льготных и обычных ставок по НДС. В первоначальной версии документа было отмечено, что у компаний и ИП было право выбора. Вместо льготных ставок по НДС они могли использовать общие ставки - 0,10 и 20%. 

Введение НДС для УСН-щиков - не единственное новшество, которое ожидает плательщиков налога на УСН. Компании и ИП, которые работают на «упрощенке» с 2025 года будут соблюдать другие лимиты по доходам, остаточной стоимости ОС и численности сотрудников.