Новый порядок уплаты НДС при международных перевозках с 1 июля 2024 года

При международных перевозках товаров применяется ставка НДС в размере 0%. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).

С 1 июля 2024 года действуют исключения, при которых нулевая ставка НДС не применяется (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 22.04.2024 № 92-ФЗ).

С этого времени нельзя применять нулевую ставку НДС по российскому этапу перевозки.

Услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций и ИП при организации такой перевозки, облагаются НДС по ставке 20 %, при одновременном соблюдении следующих условий:

• перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории РФ;
• перевозчик или экспедитор не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

То есть, с 1 июля 2024 года исходя из положений новых абзацев 6 – 8 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса следует, что если перевозчик осуществляет часть международной перевозки по территории РФ и он не указан в товаросопроводительных документах на ввоз или вывоз товара с территории РФ, то такой перевозчик платит НДС по ставке 20%.  

Отметим, что до внесения поправок Минфин выступал против уплаты нулевого НДС при внутрироссийских перевозках международных грузов. Так, в письме от 17.01.2024 № 03-07-08/2905 Минфин отмечал, что применение ставки НДС в размере 0 % в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при организации перевозки импортных товаров из российского порта / железнодорожной станции автомобильным транспортом, не предусмотрено. В связи с этим данные услуги облагаются НДС по ставке в размере 20 % на основании пункта 3 статьи 165 Налогового кодекса.

В то же время в судах этот вопрос решали иначе.

В разъяснениях ВАС отмечалось, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 % всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку по НДС 0 %, по разъяснениям ВАС, могли применять также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

При этом по смыслу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо (п. 18 постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Верховный Суд указал, что из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса и разъяснений ВАС следует, что налоговая ставка 0 % применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории Российской Федерации (определение от 25.04.2018 по делу № А53-30316/2016).

В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса налог исчисляется по ставке 18 % (действовала на момент разъяснений).

Следовательно, до 1 июля 2024 года при внутрироссийских перевозках как части международной перевозки можно было применять нулевой НДС, если:

• речь шла о перевозках международного груза;
• перевозка по территории РФ осуществлялась как часть единого перевозочного процесса.

С 1 июля 2024 года можно сделать вывод, что право на нулевую ставку НДС остается в случае, если:

• один из пунктов перевозки располагается за пределами РФ;
• экспедитор спланировал всю международную перевозку, а не только между пунктами, расположенными на территории РФ;
• из подтверждающих документов следует, что предметом договора транспортной экспедиции является международная перевозка груза.

Если экспедитор оформил договор перевозки, выделив при этом этап транспортировки международного груза по территории РФ, то, по части внутрироссийской перевозки перевозчик лишится право на применение нулевого НДС в силу новых правил абзацев 6 – 8 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса.

Чтобы внутрироссийскому перевозчику сохранить право на нулевой НДС при транспортировке международного груза между пунктами по территории РФ нужно, чтобы вся перевозка оформлялась по единому транспортному документу в прямом смешанном сообщении.

Однако, пока такого унифицированного документа нет. На сегодняшний день для перевозки по маршруту, предполагающему участие нескольких видов транспорта, необходимо оформление билета или накладной в каждом сегменте перевозки по правилам, действующим на соответствующем виде транспорта. 

Изменения, которыми предусматривается формирование правовых основ осуществления перевозок пассажиров и грузов разными видами транспорта по единому перевозочному документу (единый билет для перевозок пассажиров, единая накладная для перевозок грузов), включая основные положения о порядке взаимодействия между транспортными организациями разных видов транспорта при осуществлении ими прямых смешанных перевозок, с 2021 года находятся на рассмотрении Госдумы.