Как выбрать ставку НДС на УСН с 2026 года

С 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и чьи доходы за 2025 год превышают 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС. 

При этом, если в 2025 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2025 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При расчете доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.

В случае, если организация на УСН ведет операции как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 20 млн рублей, ей следует учитывать в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (письмо Минфина от 14.11.2024 № 03-07-11/112748).

Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 2026 у плательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

При этом если он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, однако осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает указанная обязанность.

Перечень операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 Налогового кодекса. Однако в этом случае возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается информация об этих операциях.

Плательщики УСН вправе выбрать общеустановленные ставки:

• 0%, 10%, 22%;
• или специальные пониженные ставки — 5% (при доходах до 250 млн руб.) или 7% (при доходах от 250 до 450 млн руб.).

Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом обложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 Налогового кодекса).

При выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке НДС 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку (0%). К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Выбор между применением общеустановленных ставок НДС 22, 10, 0% или специальных ставок НДС 5 или 7 % нужно сделать исходя из структуры затрат плательщика УСН.

ФНС рекомендует исходить из того, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может быть экономически выгоднее применять:

• общеустановленные ставки НДС с правом на вычет «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, — если в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность;
• специальные ставки без права на вычет «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении плательщиком УСН покупок, — если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (на оплату труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС).

На это обратили внимание налоговики в Методических рекомендациях по НДС для УСН на 2026 год.

При этом в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются физические лица либо организации и ИП, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС (ведущие не облагаемую НДС деятельность).

Выбор применяемой ставки НДС делается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, самостоятельно.

Уведомлять отдельно налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется.

Налоговики узнают о применяемой налогоплательщиком УСН ставке НДС из представленной им декларации.