Учет расходов в виде зарплаты и взносов при переходе с УСН на АУСН

ФНС пояснила порядок учета организацией расходов в виде сумм зарплаты и страховых взносов за своих работников, начисленных за период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплаченных после перехода на АвтоУСН.

По общему правилу налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1, п. 2 346.16 Налогового кодекса).

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Кроме того, УСН-щик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Эти затраты учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее - Закон № 17-ФЗ) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АвтоУСН, расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АвтоУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Положения указанной части направлены на исключение двойного учета расходов.

Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на АвтоУСН.

В связи с этим в ФНС отмечают, что суммы зарплаты и страховые взносы за сотрудников можно учесть в составе расходов по АвтоУСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата при условии, что:

• зарплата и взносы были начислены за период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
• суммы зарплаты и взносы с нее были уплачены после перехода на АвтоУСН.

На это указала ФНС в письме от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@.

В январе 2026 года ИП были произведены выплаты заработной платы и страховых взносов за декабрь 2025 года в период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В указанном примере расходы по заработной плате и страховым взносам учитываются при формировании налоговой базы по АвтоУСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная позиция согласована с Минфином письмом от 04.03.2026 № 03-11-09/16807.