НДС с вознаграждения за привлечение кредитных средств

Банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению НДС. Этот вывод налоговики применили в отношении услуг, оказываемых банком по соглашению о вознаграждении за организацию финансирования и отказал компании в вычете НДС, в рамках данного договора. Суд занял сторону налоговиков (решение арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2025 по делу № А40-250035/25-183-1676).

Между ООО и банком было заключено соглашение о вознаграждении за организацию финансирования, по которому банк оказывал услуги по организации финансирования и выдаче кредита, который предназначался для покупки акций.

При этом банком были оказаны также следующие услуги — подготовка предварительных условий кредитования с отражением ключевых условий, проведение кредитного анализа финансовой модели компании и оценки источников погашения кредита, подготовка материалов для вынесения структуры кредитной сделки на коллегиальный орган Банка.

По условиям договора ООО уплатило банку вознаграждение. Однако, налоговики указали, что компания неправомерно заявила вычет по соглашению с банком. Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, общество обратилось в суд с рассматриваемым иском.

Общество отметило, что услуги банка:

• использовались в деятельности, облагаемой НДС;
• носили самостоятельный консультационный характер;
• не являлись частью банковской операции по выдаче кредита.

Суд согласился с выводами инспекции о том, что указанное соглашение неразрывно связано с выдачей кредитных средств в рамках заключения кредитных договоров, предусматривает вознаграждение за организацию финансирования по кредитным договорам. Поэтому, такое вознаграждение не является самостоятельным, а представляет собой составную часть банковской операции по выдаче кредитов по кредитным договорам.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению НДС.

Банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от НДС, то данные услуги НДС не облагаются (письмо Минфина от 26.07.2007 № 03-07-05/46).

Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина от 24.07.2012 № 03-07- 05/28, от 23.06.2023 № 03-07-07/58595, а также в судебных актах (в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.09.2009 № КА-А40/8634- 09 по делу № А40-77076/2008, постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2013 по делу № А40-71030/12-108-57).

Более того, согласно условиям кредитных договоров, кредитные средства - целевые. Целью использования денежных средств является приобретение акций, что не предполагает извлечение облагаемой НДС выручки от заявленной сделки (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 12 пункта 2 стать 149 Налогового кодекса не облагается НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, доводы Заявителя о консультационном характере услуг не подтвердились. Также не было подтверждено использование спорных услуг в деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, суд согласился с решением налоговиков об отказе в предоставлении компании вычета по НДС.