Как выбрать ставку НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года при применении УСН НДС уплачивается по общим, расчетным или льготным ставкам. При этом уведомлять инспекцию о выборе ставке не нужно. Какую ставку применяет налогоплательщик, ИФНС станет известно из представленной им декларации по НДС. О том, как выбрать ставку по НДС на УСН, ФНС рассказала в своих Методических рекомендациях по применению УСН.

Какую ставку НДС выбрать с 2025 года при применении УСН

Если доходы плательщика УСН за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 2025 года он вправе выбрать следующие ставки НДС:

• общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) с правом на вычет «входного» НДС в общем порядке;
• специальные ставки 5% или 7%, но без права на вычет «входного» НДС.

Выбор между применением общеустановленных ставок НДС или специальных ставок НДС может быть сделан исходя из структуры затрат налогоплательщика УСН.

ФНС отмечает, что компании может быть экономически выгоднее применение общеустановленных ставок НДС с правом на вычет НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, если в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность.

Применение льготных ставок по НДС без права на вычет налога, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок может быть выгоднее, при соблюдении следующих условий:

• если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (затраты на оплату труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС);
• и при этом в основном покупателями (заказчиками) реализуемых таким налогоплательщиком УСН товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, являются физлица, организации и ИП, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС либо ведущие не облагаемую НДС деятельность.

В случае начала применения ставки 5 или 7 % по НДС налогоплательщик УСН должен применять эти ставки НДС последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых налогоплательщик утратит право на применение УСН либо у него возникнет основание для освобождения от НДС).

При выборе общеустановленных ставок по НДС (20%, 10%, 0%), налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС, вправе перейти на применение специальной ставки НДС без такого ограничения с начала очередного квартала.

Как применять льготные ставки 5 и 7 % по НДС на УСН с 2025 года

Льготные ставки 5 и 7 % по НДС применяются в зависимости от полученных доходов:

• ставка 5% применяется при доходах от 60 млн рублей до 250 млн рублей за 2024 год;
• ставка 7% применяется при доходах от 250 млн рублей до 450 млн рублей.

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2025 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн рублей.

В 2025 году начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн рублей и до месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей, применяется ставка НДС 7% (начиная с 1 числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей НДС начисляется по общеустановленной ставке, в том числе НДС по ставке 7% пересчитывается по ставке 20% (10%)).

С 1 января 2026 года налогоплательщик УСН применяет специальную ставку НДС:

• 5%, если доходы за 2025 год составили от 60 млн рублей до 250 млн рублей (с учетом индексации);
• 7%, если доходы за 2025 год составили от 250 млн рублей до 450 млн рублей (с учетом индексации).

Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 60 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2026 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн рублей (с учетом индексации).

Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов — начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если:

• налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если доходы за год превысят 450 млн рублей);
• либо с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн рублей).

С 01.01.2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей.

В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.

С 1 января 2026 года и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).

За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.

С 1 января 2027 года налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5%, поскольку его доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей.

В этом случае переход на ставку НДС 7% не означает, что отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС.

То есть, отсчет идет с 1 квартала 2025 года, а с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).

Напомним, что если после перехода на уплату НДС, в течение 2025 года выручка компании вновь снизится и станет меньше установленного порогового значения, то обязанность применять освобождение от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса у нее появится только, начиная с 2026 года.

В каких случаях льготные ставки НДС на УСН не применяются

Ставки 5% и 7% не применяются:

• при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
• при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.

Расчетные и нулевые ставки по НДС на УСН

Помимо вышеуказанных, для расчета НДС на УСН применяются также расчетные и нулевые ставки по НДС.

Установлены следующие расчетные ставки НДС: 10/110; 20/120; 5/105; 7/107 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса).

Расчетная ставка НДС применяется, например, при получении авансов. В этих случаях стоимость товаров (работ, услуг) уже сформирована с НДС. Поэтому для исчисления НДС достаточно применить к стоимости товара с учетом НДС рас[1]четную ставку.

Ставка НДС 0% применяется при экспорте товаров, международной перевозке, а также в некоторых других случаях.