Как рассчитывать НДС с авансов на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС. Исключение — если доходы компаний или ИП за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года они освобождены от уплаты НДС.

При этом 60 млн рублей определяются по правилам учета доходов, установленным главой 26.2 Налогового кодекса, т.е. кассовым методом.

Для определения момента, с которого у плательщика УСН возникает обязанность уплачивать НДС необходимо контролировать 2 показателя:

• доход за предыдущий год;
• доход за текущий год.

Если доходы за 2024 год меньше 60 млн рублей, но при этом в течение 2025 года сумма доходов превысит 60 млн рублей, но не будет более 450 млн. рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 60 млн рублей, плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик на УСН до даты отгрузки получит аванс, то НДС следует исчислить:

• как при получении аванса;
• так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса.

Налоговая база при получении аванса определяется с суммы полученного аванса, то есть с суммы, включающей в себя НДС.

В связи с этим ФНС обращает внимание, что для исчисления НДС применяется соответствующая применяемой ставке расчетная ставка НДС. Так, ставке 5% соответствует расчетная ставка 5/105%, ставке 7% - 7/107% (Методические рекомендации по применению УСН).

Следовательно, НДС с полученных авансов нужно определять по расчетной ставке НДС:

• 5/105 %;
• либо 7/107%.

При этом, чтобы не было двойного налогообложения, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.

В ФНС отметили, что налоговая база в этом случае не меняется, а сумма налога с авансов и с отгрузки будет одинаковой.

В марте 2025 года плательщик УСН получил аванс в сумме 105 рублей с учетом НДС. НДС с аванса составит 5 рублей (по ставке 5/105%).

Эта сумма уплачивается в бюджет за I квартал 2025 года.

Во II квартале 2025 года произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с отгрузки 100 х 5% = 5 рублей.

Эта сумма налога подлежит уплате в бюджет за II квартал 2025 года

При этом НДС, исчисленный с аванса в I квартале, заявляется к вычету в декларации за II квартал 2025 года.

Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз - в момент отгрузки. При оплате уже НДС не исчисляется.

В марте 2025 года плательщик УСН отгрузил товары на сумму 105 рублей, в т.ч. НДС - 5 рублей. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и подлежит уплате в бюджет за I квартал 2025 года Оплата за отгруженные в марте товары поступила в апреле. НДС в апреле уже не исчисляется.

Если аванс и отгрузка в счет этого аванса получены в одном квартале, то НДС исчисляется только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась.

Плательщик УСН в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС 25 рублей.

Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах:

• в январе на сумму 105 рублей;
• в феврале на сумму 210 рублей;
• в марте на сумму 84 рублей.

Сумма «неотработанных» авансов в I квартале 2025 года составила 126 рублей.

Как надо исчислить НДС в I квартале 2025 года:

• НДС с отгрузки в январе - (100 х 5%) : 100 = 5 рублей;
• НДС с отгрузки в феврале - (200 х 5%) : 100 = 10 рублей;
• НДС с отгрузки в марте - (80 х 5%) : 100 = 4 рубля.
• НДС с авансов в I квартале - (126 х 5%) : 105% = 6 рублей.

  ---

   

Такие примеры расчетов привела ФНС в своих Методических рекомендациях по применению УСН.