Как выбрать между ОСН и УСН с НДС при отказе от дробления

Налоговая амнистия применяется к тем налогоплательщикам, которые в 2025 и 2026 годах добровольно откажутся от схем дробления. Добровольный отказ состоит в том, что бенефициар пересматривает показатели, на основе которых определяет свой налоговый режим. Если он учитывает только собственные показатели, а не по группе лиц в целом, то при отказе от дробления берет в расчет консолидированные данные.

Тем, кто решит отказаться от дробления, необходимо:

• рассчитать консолидированную по группе лиц, между которыми «раздроблен бизнес», сумму дохода, иные показатели по группе, влияющие на применение специального налогового режима;
• определить на основе консолидированных показателей, какой должен применяться налоговый режим;
• рассчитать налоги исходя из этого налогового режима;
• сдать отчетность, в которой отражены их суммы;
• уплатить налоги, исчисленные в таком порядке. При добровольном отказе за период, по которому налоги уже уплачены в заниженном из-за дробления размере, надо доплатить недостающие суммы.

С 1 января 2025 года предельная величина дохода, дающая право применять УСН, увеличена до 450 млн рублей в год.

Если все участники группы лиц применяют УСН и суммарные показатели доходов этой группы лиц в 2024 году превышают 60 млн рублей, но не превышают предельную величину доходов 450 млн рублей, то при желании сохранить применение УСН с 2025 года отказ от дробления может быть осуществлен путем перевода деятельности такой группы лиц на одно лицо с выбором обложения операций НДС по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 или 8 статьи 164 Налогового кодекса, то есть, 5/7% или 20 (10)% соответственно (п. 13 Рекомендаций по применению налоговой амнистии дробления бизнеса, направленных письмом ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

В случае, если доходы от объединения доходов группы будут в размере от 60 до 450 млн рублей, то компания или ИП, которые консолидируют эти доходы, может применять УСН с НДС.

При выборе общеустановленной ставки, в случае, если доход компании или ИП превысит 450 млн рублей только в середине года, при переходе на ОСН в связи с утратой права на «упрощенку» не возникает обязанности уточнять налоговые обязательства по НДС за предыдущие налоговые периоды 2025 года.

Поскольку обязанность исчислять налоги по ОСН возникает с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса)

В случае, если доходы компании или ИП, консолидирующего доходы группы с 1 января 2025 года, превысят 450 млн рублей в течение I квартала 2025 года, налогоплательщик должен представить налоговикам:

• сообщение об утрате права на УСН с 1 января 2025 года или с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение доходов. Сообщения об утрате права на применение УСН подаются по форме № 26.2-2 в течение 15-ти календарных дней по истечении отчетного (I квартала, полугодия, 9 месяцев), налогового периодов (календарного года);
• декларацию по УСН. Налогоплательщик представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса);
• декларацию по НДС за I квартал 2025 года.

Декларация по УСН подается за последний налоговый период перед переходом на другую систему налогообложения. С 1 января 2025 года организации и ИП используют новую форму декларации по УСН, утвержденную приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

При утрате права на УСН нужно уплатить налог. Налог по УСН уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено данное право (п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса).

ФНС также отметила, что лица, участвовавшие в дроблении бизнеса, должны отказаться от применения УСН, если при добровольном отказе от дробления бизнеса подлежит исчислению и уплате налог на прибыль.