Как на УСН учитывать субсидии

Принятие к учету субсидий при исчислении налога на прибыль зависит от вида и характера расходов, на финансирование (компенсацию) которых выделена субсидия.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса.

Расходы на компенсацию ущерба (части ущерба) субъектам МСП и на достижение результата (выполнение мероприятия) по программам субъектов Российской Федерации, связанных с поддержкой малого и среднего предпринимательства, в статье 270 Налогового кодекса не указаны.

По общему правилу, полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах. При этом в зависимости от целевого назначения субсидий различен момент отнесения их к доходам.

Субсидии, полученные на финансирование расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии.

Доходы для целей налогообложения УСН определяются в порядке, аналогичном налогу на прибыль. Поэтому, и субсидии учитываются в аналогичном порядке. При этом доходы на УСН признаются по кассовому методу.

В этой связи субсидии, полученные на возмещение некоторых расходов субъектов МСП, а также предоставленные для достижения результатов по региональным программам по поддержке малого бизнеса, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения. Об этом напомнил Минфин в письме от 19.12.2024 № 03-11-11/129413.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Согласно его положениям средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», учитываются в особом порядке, а именно отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных указанных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.