Как восстановить НДС по авансу в валюте при изменении курса

Компании заключили договор на строительство, который установил стоимость работ в иностранной валюте, а порядок оплаты работ — авансовыми платежами в рублях по курсу иностранной валюты, действующему на дату перечисления платежа. В связи с введением санкций подрядчик отказал в поставке оборудования, и договор расторгли. Позднее стороны пришли к соглашению вернуть неотработанные авансы. Деньги перечислили, но по курсу, который оказался ниже, чем на дату перечисления аванса. В сложившейся ситуации разбирались в ФНС. Ее представители дали рекомендации налогоплательщику  о том, как действовать при восстановлении НДС с сумм авансовых платежей.

В сложившейся ситуации компания полагала, что при расторжении договора в условных единицах и при снижении курса валюты на дату возврата аванса нужно восстановить только часть принятого ранее к вычету НДС при перечислении аванса, пропорционально возвращаемой сумме. Таким образом, размер НДС, подлежащего восстановлению с выданного аванса, должен определяться с учетом фактической суммы возврата авансовых платежей.

По мнению налоговиков, в случае возврата аванса компании следовало восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету исходя из фактически возвращенной суммы остатка авансового платежа. То есть восстановлению не подлежала разница, возникшая между суммой НДС, первоначально принятой к вычету при перечислении авансов подрядчику, и суммой налога, фактически восстановленной к уплате в бюджет.

В ФНС позицию территориальной налоговой инспекции не поддержали.

Налоговики напомнили, что восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Следовательно, суммы НДС, принятые заказчиком к вычету, подлежат восстановлению, в том числе при расторжении (изменении условий) договора и возврате авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации сделка была расторгнута, в связи с чем поставка оборудования в счет ранее полученных авансов не состоялась. Авансовые платежи в сумме валюты договора были возвращены подрядчику в полном объеме. При этом фактически курс валюты на дату возврата аванса оказался ниже курса валюты, действующего на дату перечисления аванса подрядчику, в связи чем у компании возникла отрицательная курсовая разница.

В ФНС пришли к выводу, что НДС нужно восстановить в размере, ранее принятом к вычету, независимо от наличия у компании отрицательной разницы в сумме налога, возникшей у нее в связи со снижением курса валюты. Представители налоговой службы опирались при этом на положения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы (письмо ФНС от 17 июля 2023 г. № СД-4-3/9048@).