Как на УСН и ПСН определить доходы для освобождения от НДС

Применение ПСН ограничено размером доходов ИП в сумме 60 млн рублей. В случае, если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Датой получения доходов:

• при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса);
• в рамках ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц) (п. 2 ст. 346.53 Налогового кодекса).

Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-11-11/12575).

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 и пунктом 6 статьи 346.53 Налогового кодекса налогоплательщики УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Учет доходов на УСН и ПСН ведется ИП раздельно:

• в книге учета доходов ИП, применяющих ПСН, учитываются лишь те факты хозяйственной деятельности, которые связаны с извлечением дохода в отношении видов деятельности, поименованных соответственно в пункте 2 статьи 346.43 Налогового. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
• в книге учета доходов и расходов ИП, применяющий УСН, в случае совмещения специальных режимов учитывает доходы и расходы, которые не относятся к видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Данный налоговый регистр служит для определения суммы налога, подлежащей уплате в связи с применением УСН.

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, и перешедшим на УСН по виду предпринимательской деятельности, по которому применялась ПСН, в случае, если его доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей. Это напомнил Минфин в письме от 23.09.2024 № 03-11-11/91205.

С 2025 года все компании и ИП становятся плательщиками НДС. Исключение — если сумма доходов таких лиц не превысит 60 млн рублей.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то при определении суммы доходов для освобождения от НДС учитываются доходы по обоим режимам налогообложения.

Если в 2024 год ИП применял одновременно УСН и ПСН то для целей освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по всем применяемым режимам налогообложения.

При этом в отношении ПСН учитываются фактические полученные ИП доходы, определяемые в рамках указанного режима налогообложения. На это обратила внимание ФНС в своих Методических рекомендациях по применению УСН.

При этом, если уже в 2024 году доходы ИП превысили 60 млн рублей, то по деятельности на УСН с 2025 года ему нужно будет платить НДС:

• либо по общим ставкам НДС 20, 10, 0%. При этом есть право на вычет;
• либо по пониженным ставкам 5 или 7 % без права на вычет.

Деятельность на ПСН с 2025 года на уплату НДС не переводится. Поэтому налогоплательщик, применяющий УСН и обязанный с 2025 году в силу размера доходов уплачивать НДС, не должен будет облагать НДС услуги, оказываемые в рамках действующего патента. Соответственно, будут отсутствовать основания для выставления по таким услугам счетов-фактур и регистрации их в книге продаж.

В то же время, несмотря на превышение в 2024 году лимита по доходам, дающего право на освобождение от НДС, с 2025 года ИП сможет вновь купить себе патент. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12-ти месяцев включительно в пределах календарного года.

Доходы ИП на УСН за 2024 год от сдачи недвижимости в аренду превысили 60 млн рублей. А в отношении грузоперевозок ИП планировал приобрести патент.

В таком случае, ИП вправе с начала 2025 года купить патент на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, по которому не будет платить НДС, а с доходов от сдачи недвижимости в аренду — применять УСН с НДС.

При превышении лимита в 60 млн рублей по доходам, полученным в рамках обоих спецрежимов, право на применение ПСН утратится.

При этом ИП считается утратившим право на применение ПСН с даты начала действия патента, а не с даты превышения лимита доходов от реализации. Если ИП не воспользуется правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с этим он несет все риски наступления неблагоприятных последствий.

Поэтому, если ИП прогнозирует получение значительной выручки, ему целесообразнее приобрести патент на более короткий срок. К примеру, на 3 месяца.

Однако, есть и другой вариант — ИП может купить патент и для сдачи недвижимости в аренду. В таком случае он освобождается от уплаты НДС с 2025 года.