Как оформлять счета-фактуры в связи с переходом на ставку НДС 22 процента

С 2026 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогообложение производится по ставке НДС в размере 22 %.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 425-ФЗ) счет-фактура дополнен новым показателем, предусматривающим указание в нем порядкового номера и даты составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

ФНС сообщила о том, что в связи с вступлением в силу указанных изменений уже подготовлена новая редакция постановления Правительства «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137» (письмо от 26.12.2025 г. № СД-4-3/11730@).

Изменения внесены в формы счета-фактуры, книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и книги продаж (дополнительного листа книги продаж), которые дополнены следующими показателями:

• форма счета-фактуры дополнена новой строкой 5б. Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 1 января 2026 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты;
• форма книги покупок (дополнительный лист книги покупок) дополнена графой 7а. Графа 7а книги покупок заполняется продавцом в случае применения им вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей;
• форма книги продаж (дополнительный лист книги продаж) дополнена графой 11а. Графа 11а книги продаж заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры.

В графах 14 и 17 книги продаж указывается налоговая ставка НДС в размере 22 %, в графах 14а и 17а — налоговые ставки 20% или 18%.

До вступления в силу проекта постановления Правительства ФНС рекомендовала применять указанные разъяснения.

Кроме того, письмом от 26.12.2025 г. № СД-4-3/11730@ налоговики направили для использования в работе с 1 января 2026 года рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.