Новые счета-фактуры в связи с переходом на ставку НДС 22 процента

С 2026 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогообложение производится по ставке НДС в размере 22 %.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 425-ФЗ) счет-фактура дополнен новым показателем, предусматривающим указание в нем порядкового номера и даты составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

В связи с этим утверждены изменения, которые вносятся в постановление Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (постановление Правительства от 23.01.2026 № 26).

Изменения внесены в формы счета-фактуры, книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и книги продаж (дополнительного листа книги продаж), которые дополнены следующими показателями:

• форма счета-фактуры дополнена новой строкой 5б. Показатели строки 5б заполняются продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) в случае реализации с 1 января 2026 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты;
• форма книги покупок (дополнительный лист книги покупок) дополнена графой 7а. Графа 7а книги покупок заполняется продавцом в случае применения им вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей;
• форма книги продаж (дополнительный лист книги продаж) дополнена графой 11а. Графа 11а книги продаж заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры.

При заполнении книги продаж следует учитывать, что для операций со ставкой 22 % предназначены графы 14 и 17. Если же производятся расчеты по операциям, облагаемым по ставкам 20 % или 18 %, используются графы 14а и 17а.

Изменения, внесенные постановлением Правительства от 23.01.2026 № 26, действуют с 1 апреля 2026 года. До их вступления в силу ФНС рекомендовала применять разъяснения, направленные письмом от 26.12.2025 г. № СД-4-3/11730@.

Кроме того, письмом от 26.12.2025 г. № СД-4-3/11730@ налоговики направили для использования в работе с 1 января 2026 года рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Помимо этого, ранее ФНС также дала рекомендации о составлении счетов-фактур до момента, пока соответствующие изменения не будут внесены в приказы ФНС, утверждающие форматы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, а также в постановление Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 (письмо ФНС от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@).

Она отметила, что отсутствие в счетах-фактурах новых сведений, предусмотренных подпунктами «а» и «б» пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, а также их заполнение в соответствии с рекомендациями ФНС до внесения соответствующих изменений в приказ № 970 и приказ № 736, не является основанием для признания счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) составленным с нарушением установленного порядка.