Как налоговая инспекция проверит завышение вычетов по НДС

Камеральные проверки деклараций по НДС приводят к выявлению фактов создания формального документооборота с контрагентами в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС. На это указала ФНС в письме от 03.11.2021 г. № ЕА-4-15/15530. Поэтому в целях подтверждения завышенных вычетов по НДС по договорам и сделкам со спорными контрагентами представители налоговой службы предлагают проводить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Что такое дополнительные мероприятия налогового контроля

К основным мероприятиям налогового контроля относятся камеральные и выездные проверки. Но в ряде случаев налоговикам требуется уточнить обстоятельства, связанные с обнаруженным правонарушением. В таком случае ИФНС проводит дополнительные мероприятия налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы (п. 6 ст. 101 Налогового кодекса). Этот перечень мероприятий является закрытым.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составляется дополнение к акту налоговой проверки. Его вместе с материалами, полученными в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение 5-ти дней с даты этого дополнения нужно вручать лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Дополнительные мероприятия налогового контроля по проверке завышения НДС-вычетов

Прежде всего, налоговые инспекторы большое значение придают изучению документов, которые относятся к взаимоотношениям по спорным контрагентам. Чтобы установить завышение НДС-вычетов, в ИФНС:

• затребуют документы, информацию у собственников помещений, предоставивших юридические адреса. По ним установят фактическое присутствие или отсутствие спорных контрагентов по известным адресам;
• проанализируют сведения из регистрационных дел спорных контрагентов на предмет установления общих признаков с целью установления совпадений. При этом сопоставят телефонные номера, доверенности, нотариусов, электронные адреса, лиц, оплативших государственную пошлину и т.д.;
• проанализируют сведения из социальных сетей, наличие движимого и недвижимого имущества, транспортных средств с сопоставлением доходов и доходов близких родственников физических лиц - сотрудников и должностных лиц спорных контрагентов в целях установления их взаимозависимости и подконтрольности;
• установят факты наличия или отсутствия у спорных контрагентов ККТ;
• изучат первичные документы (счета-фактуры, передаточные документы, акты) с целью установления транспортной схемы доставки товаров от спорных контрагентов, приема-передачи (оприходования) товаров, в связи с тем, что в счетах-фактурах и передаточных документах и актах в графе «товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял» стоит подпись, визуально совпадающая с подписью, отраженной в договорах, заключенных со спорными контрагентами;
• проанализируют первичные документы (счета-фактуры, передаточные документы, акты) в целях установления объемов поставляемого спорного товара в адрес магазинов, принадлежащих спорным контрагентам;
• проанализируют первичные документы (счета-фактуры, передаточные документы, акты) в целях установления фактического адреса поставки спорного товара согласно информации, отраженной в графе «Грузополучатель и его адрес»;
• В состав дополнительных мероприятий налогового контроля, которые проведут инспекторы для проверки правильности применения НДС-вычетов, также входят допросы:
• действующих или бывших должностных лиц спорных контрагентов. При этом ИФНС будет устанавливать номинальность либо реальность их участия в качестве руководителей и учредителей, обстоятельства, при которых осуществлялась фиктивная регистрация организаций, а также круг лиц, координирующих действия по регистрации юридического лица в налоговых органах и открытию счетов в банках. В отношении ликвидированных организаций будут устанавливать обстоятельства ликвидации, а также факт привлечения ликвидаторов, передачи им документов, выдачи доверенностей и пр.;
• сотрудников спорных контрагентов согласно справкам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ для выявления фактических обстоятельств заключения договоров поставки товаров, а также исполнения условий указанных договоров;
• собственников помещений по вопросам фактического нахождения или отсутствия спорных контрагентов (в том числе ликвидированных) по юридическим адресам (в том числе до их ликвидации);
• руководителя и главного бухгалтера в целях установления фактических обстоятельств заключения договоров со спорными контрагентами;
• сотрудников, в том числе директоров магазинов, в целях установления фактических обстоятельств и фактов поставки спорного товара на основании первичных документов, счетов-фактур, передаточных документов, актов.

При этом, как указала ФНС в письме от 03.11.2021 г. № ЕА-4-15/15530, это не все дополнительные мероприятия налогового контроля. При необходимости инспекторы смогут провести и иные мероприятия, необходимые для установления фактических обстоятельств по сделкам со спорными контрагентами.