Как получить освобождение от уплаты НДС на общем режиме налогообложения

Компании и ИП с незначительными оборотами по реализации, в том числе и НКО, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении условий, установленных в статье 145 Налогового кодекса. 

Условия для получения освобождения от НДС

Получить освобождение от исчисления и уплаты НДС могут организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, у которых соблюдаются 2 условия:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые 3 предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превышает 2 млн. руб.

2. отсутствие реализации подакцизных товаров в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. При этом существует точка зрения, что единственная операция по реализации подакцизного товара взаимозависимому лицу не является основанием для утраты налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС. Поскольку запрет на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС установлен для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары именно в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев (определение Верховного Суда от 27.05.2022 № 307-ЭС22-6762).

При исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения статьи 145 Налогового кодекса надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).

При подсчете выручки нужно учесть выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых товаров (работ, услуг).

А если на освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса претендуют налогоплательщики, ведущие свой бизнес по посредническим договорам, выручку они определяют особым способом. 

По статье 145 Налогового кодекса освобождение не предоставляется организациям, получившим статус участников проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса). 

Преимущества при использовании освобождения

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС предоставляет право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса).

Освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса дает целый ряд преимуществ:

• налогоплательщики не исчисляют и не платят сумму НДС в бюджет, за исключением случаев, когда они выставляют счет-фактуру с выделенной суммой налога;
• налогоплательщики не составляют и не представляют в налоговый орган декларации по НДС. Исключение — если выставляются счет-фактура с выделенной суммой налога или налогоплательщики являются налоговыми агентами по НДС;
• налогоплательщики могут не вести книгу покупок в связи отсутствием возможности принять НДС к вычету.
• первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, на указанных документах делается соответствующая надпись «Без налога (НДС)».

В то же время освобождение от НДС не применяется в следующих случаях — налоговыми агентами по НДС при ввозе товаров на территорию РФ, в т.ч. из стран ЕАЭС, при реализации подакцизных товаров, при выставлении счет-фактуры с НДС, участниками простого или инвестиционного товарищества, концессионерами, доверительными управляющими, налогоплательщиками УСН с доходами свыше 20 млн руб.

Процедура получения освобождения

Право на освобождение от уплаты НДС носит заявительный характер.

Для его реализации необходимо представить уведомление по форме, которая утверждена приказом ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@, и пакет документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты НДС:

• выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов или хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Уведомление вместе со всеми необходимыми документами можно направить в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, по почте или нарочно в инспекцию.

Уведомление и подтверждающие документы необходимо представить в инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение (п. 3 ст. 145 Налогового кодекса).

В случае, если предприниматель планирует получить освобождение с 1 января, ему нужно представить в ФНС документы не позднее 20 января, указав выручку за октябрь — декабрь предыдущего года (п. 3, 6 ст. 145 Налогового кодекса).

При этом в постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33 указано, что при толковании нормы пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса судам необходимо исходить из того, что по смыслу указанной нормы налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Как указал Верховный суд, невыполнение этой обязанности (непредставления уведомления или нарушение срока его представления) не влечет за собой утрату права на освобождение (п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда № 2 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда 04.07.2018)).

Кроме того, до начала применения такого освобождения налогоплательщик должен восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, но не использованных в них.

Порядок восстановления НДС регламентирован пунктом 8 статьи 145 Налогового кодекса.

В случае, если принято решение о применении освобождения от уплаты НДС с первого месяца налогового периода, то восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения. Если же освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, то налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.

Представление декларации по НДС при применении освобождения

При применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представлять нулевые налоговые декларации по НДС не требуется.

На основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса организации, применяющие в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.

Отказ от освобождения или утрата права на освобождение от уплаты НДС

Освобождение действует 12 календарных месяцев. При этом организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение будет ими утрачено.

Утрата права возникает в случае превышения порога доходов за три месяца (два млн рублей). В таком случае, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место обозначенное превышение, налогоплательщик обязан исчислять НДС с реализации в общем порядке и представлять налоговые декларации по НДС.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо будет подать в налоговые органы уведомление о продлении освобождения или об отказе от него.

Если по истечении 12 календарных месяцев компания планирует продлить освобождение, она должна представить в ИФНС подтверждающие документы, о том, что в течение данного срока выручка от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования этого права в течение последующих 12 календарных месяцев.

Если в течение периода, в котором использовалось право на освобождение, сумма выручки от реализации превысила установленный предельный размер, либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Кроме того, пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик не представил уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.