Как ФНС начислит проценты за отмену возмещения НДС

Предусмотрено два основания отмены решения о возмещении НДС в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (п. 15 ст. 176.1 Налогового кодекса) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (п. 24 ст. 176.1 Налогового кодекса).

При отмене налоговиками решения о возмещении суммы НДС, излишне полученные налогоплательщиком в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные статьей 79 Налогового кодекса (в случае их уплаты) подлежат возврату в бюджет.

В случае отмены налоговиками решения о возмещении НДС в заявительном порядке, налогоплательщик обязан уплатить проценты и пени.

Указанные проценты и пени начисляются в следующем порядке:

• проценты начисляются начиная с 3-го дня после принятия решения налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и до дня принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.
• начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, на сумму излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм начисляются пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Таким образом, положениями пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса обеспечивается непрерывность компенсации потерь бюджета:

• процентами — до дня принятия решения об отмене;
• пенями — со дня, следующим за днем принятия решения об отмене.

Расчет процентов за пользование бюджетными средствами в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса осуществляется в АИС «Налог-3» автоматически посредством применения режима «Проценты» при формировании решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

В соответствии с положениями статьи 6.1 Налогового кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1 статьи 6.1 Кодекса).

При этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса).

В свою очередь, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса закреплены положения об исчислении срока в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, но исключительно, как следует из буквального прочтения нормы названного пункта ст. 6.1 Налогового кодекса для срока, определенного законодательством о налогах и сборах днями.

В данном случае день прекращения начисления процентов совпадает с днем совершения налоговым органом действия (применительно к п. 1 ст. 6.1 Налогового кодекса) в виде принятия им решения, отменяющего ранее вынесенное решение о возмещении.

Расчет процентов за пользование бюджетными средствами в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса осуществляется автоматически в АИС «Налог-3» посредством применения режима «Проценты» при формировании решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

После автоматического расчета процентов техническая корректировка начисленных процентов не предусмотрена.

В связи с этим ФНС отметила необходимость производить проверку правильности расчета процентов при вынесении решения об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и принимать необходимые меры по его соответствующей корректировке (письмо ФНС от 27.08.2024 № ЕА-4-15/9785@).