Как турагенту определить доход для освобождения от НДС на УСН с 2025 года

По общему правилу при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговую базу по НДС определяют как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Это установлено пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Налоговая база определяется исходя из суммы дохода (вознаграждения), полученного по агентскому договору (без учета НДС).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день оказания услуг;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

При этом датой оказания посреднических услуг является день, когда посредник признается исполнившим поручение принципала согласно условиям договора, т.е. дата утверждения принципалом отчета агента.

Организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

В то же время предусмотрено, что если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом не превысила в совокупности 60 млн рублей, такая организация освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации, применяющей «упрощенку» сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года указанной организацией, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Поэтому если организация с 1 января 2025 года применяет УСН в отношении турагентской деятельности, в рамках которой получает вознаграждение при исполнении посреднических договоров (договоров поручения, комиссии либо агентских договоров), и при этом она не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то такой организацией налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса.

На это обратил внимание Минфин в письме от 20.08.2024 г. № 03-07-11/78275.