Как экспедитору на УСН выбрать ставку по НДС в 2026 году

После введения специальных ставок НДС 5 и 7 % для налогоплательщиков на УСН у участников внешнеэкономической деятельности возник вопрос о том, распространяются ли правила применения нулевой ставки на операции, которые традиционно облагаются НДС по ставке 0 %. Одной из таких операций является оказание транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой экспортируемых товаров.

Поводом для обращения в Минфин стала ситуация, когда экспедитор на УСН, применяющий НДС по ставке 5 %, оказывает услуги по организации железнодорожной перевозки экспортируемых товаров между двумя пунктами, расположенными на территории России. Налогоплательщик попросил подтвердить, что в этом случае он вправе применять ставку НДС 0 %, предусмотренную подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

[button text="Нужно выбрать ставку НДС для экспортных перевозок? Подскажем как"]

Формально налогоплательщик уже выбрал применение НДС по ставке 5 %. Однако одновременно законодатель сохранил перечень операций, которые облагаются по ставке 0 %.

На практике возник вопрос: должна ли организация на УСН всегда применять ставку 5 (7) % либо по отдельным экспортным операциям она обязана или вправе применять ставку 0 %.

Минфин отметил следующее (письмо от 07.07.2026 г. № 03-07-08/58123).

Во-первых, организации и ИП на УСН, применяющие НДС по ставкам 5 или 7 %, не утрачивают право применять ставку 0 % по операциям, прямо перечисленным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Следовательно, если выполняются условия для применения нулевой ставки, соответствующие операции облагаются НДС по ставке 0 %.

Во-вторых, Минфин обратил внимание на специальное правило пункта 7 статьи 164 Налогового кодекса. Оно предусматривает, что по отдельным видам работ и услуг, включая транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в подпунктах 2.1 – 2.5, 2.7 – 2.8.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогоплательщик на УСН, применяющий ставку НДС 5 %, вправе вместо нулевой ставки применять ставку 5 % при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

То есть, пункт 7 статьи 164 Налогового кодекса предоставляет налогоплательщику право отказаться от применения ставки НДС 0 % в отношении экспортируемых товаров и отдельных видов работ и услуг, включая транспортно-экспедиционные услуги. Для этого необходимо заранее подать в налоговый орган соответствующее заявление. При этом выбранные налоговые ставки (5, 7, 10 или 20 % — в зависимости от применимого режима) должны применяться непрерывно не менее 12 месяцев.

В соответствии с подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение производится по ставке НДС 0% при реализации транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 9 статьи 164 Налогового кодекса организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5% или 7%, также применяют налоговую ставку в размере 0% в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Таким образом, для указанной категории операций законодатель предусмотрел специальный механизм выбора режима налогообложения.

В связи с этим применение специальных ставок НДС 5 или 7 % на УСН не отменяет действие норм о нулевой ставке для экспортных операций.

Рекомендации для предпринимателей

С введением специальных ставок НДС для налогоплательщиков на УСН возникла неопределенность в отношении операций, для которых глава 21 Налогового кодекса предусматривает применение нулевой ставки.

[button text="Нужна помощь с НДС по транспортно-экспедиционным услугам? Обращайтесь"]

Разъяснение Минфина устраняет неопределенность, возникшую после налоговой реформы для налогоплательщиков на УСН с НДС.

Основной его вывод состоит в том, что применение специальных ставок НДС 5 или 7 % не исключает использование ставки 0 % по экспортным операциям, прямо предусмотренным статьей 164 Налогового кодекса. При этом для транспортно-экспедиционных услуг законодатель установил специальное правило, позволяющее при соблюдении требований Налогового кодекса применять вместо нулевой ставки ставку 5 %.

Это важно учитывать при заключении договоров транспортной экспедиции и планировании налоговой нагрузки, поскольку выбранная ставка влияет как на порядок документального подтверждения операций, так и на налоговый учет.

Организациям и ИП, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги в сфере экспортных перевозок, целесообразно заранее определить, какой режим налогообложения будет применяться к таким операциям, и обеспечить соблюдение условий, необходимых для выбранной налоговой ставки.