НДФЛ с зарплаты удаленщика от работодателя из Казахстана

По общему правилу взимания НДФЛ в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса, налогом облагается доход, который гражданин-налоговый резидент Российской Федерации получил как в России, так и за границей.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Налогового кодекса.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Определяющим фактором, где уплачиваются налоги на доходы, является налоговое резидентство. Налоговым резидентом в России может быть иностранный гражданин, а российский — налоговым резидентом иностранного государства. Все зависит от времени, проведенного в той или иной стране.

Если физическое лицо находилось за границей более 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд, то оно считается налоговым нерезидентом РФ.

Поэтому физические лица с таким налоговым статусом, получая доходы за рубежом, не должны уплачивать налоги в России.

И наоборот. Физические лица со статусом «налоговый резидент РФ», получая доходы за рубежом, должны уплачивать налоги в России.

Таким образом, доходы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, полученные физлицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса.

При этом нужно принимать во внимание не только российские налоговые правила, но и действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между РФ и иностранным государством, в котором работает гражданин.

Если в соглашении закреплены иные положения, нежели в российском налоговом законодательстве, то применяются международные правила, как имеющие приоритет.

Сотрудник может работать за рубежом на основании трудового договора. В трудовом договоре место работы может быть обозначено в иностранном государстве.

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Данная Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств.

Согласно пункту 1 статьи 15 «Доходы от работы по найму» Конвенции зарплата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве.

Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

Таким образом, доходы, полученные физлицом - налоговым резидентом Российской Федерации от организации - резидента Республики Казахстан в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Российской Федерации.

На это указал Минфин в письме от 11.07.2025 г. № 03-08-05/67689.

Порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога на территории Республики Казахстан определяется национальным законодательством Республики Казахстан.

В этой связи удержанный (уплаченный) налог на территории Республики Казахстан не в соответствии с положениями Конвенции подлежит возврату в Республике Казахстан.

Напомним, что ФНС также ранее разъясняла порядок налогообложения НДФЛ доходов удаленных сотрудников, полученных от работодателей из Казахстана.

Налоговики отметили, что доход, полученный в компаниях Казахстана, от осуществления трудовых функций дистанционно (удаленно), находясь на территории России, облагается НДФЛ в России без зачета удержанного в Казахстане налога с таких доходов.