НДФЛ и взносы при выплате родственникам зарплаты умершего сотрудника

Смерть сотрудника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса).

Для расторжения трудового договора с умершим работником, необходимо установить факт смерти. Факт смерти подлежит государственной регистрации и подтверждается свидетельством о смерти, которое выдается органами ЗАГС.

При расторжении трудового договора в связи со смертью работника работодатель должен:

• получить от родственников умершего работника или других лиц документы, на основании которых прекращается трудовой договор;
• издать приказ о прекращении трудового договора;
• внести сведения о прекращении трудового договора в трудовую книжку и личную карточку работника;
• выдать родственникам трудовую книжку умершего работника;
• произвести выплаты, не полученные ко дню смерти работника;
• направить в военкомат сведения об увольнении работника, подлежащего воинскому учету;
• уведомить судебного пристава-исполнителя и взыскателя об увольнении работника-должника;
• уведомить лицо, получающее алименты, об увольнении работника-должника.

Согласно положениям статьи 141 Трудового кодекса зарплата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Выплаты производятся членам семьи умершего работника или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти, после предоставления ими заявления и соответствующих документов. 

Право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм зарплаты и приравненных к ней платежей принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Требования о выплате сумм должны быть предъявлены указанными лицами в течение 4-х месяцев со дня открытия наследства.  

При отсутствии указанных лиц или при непредъявлении этими лицами требований о выплате указанных сумм в установленный срок соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом (ст. 1183 Гражданского кодекса).

В письме от 22.07.2025 г. № 03-15-05/70904 Минфин разъяснил налоговые последствия в части уплаты НДФЛ и взносов при выплате работодателем сумм неполученной зарплаты родственникам умершего сотрудника.

При выплате сумм родственникам умершего у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в порядке наследования членам его семьи.

Что касается начисления страховых взносов, то необходимость их уплаты зависит от даты осуществления выплат.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 Налогового кодекса).

То есть, если зарплата была начислена:

• до даты смерти сотрудника, то эти выплаты признаются объектом обложения взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Поскольку в это время сотрудник являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию. Дата выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении указанного работника на день его смерти на этот порядок влияния не оказывает;
• после даты смерти работника, полученные членами его семьи (или лицами, находившимися на иждивении работника на день его смерти), средства не подлежат обложению страховыми взносами.

В последнем случае застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует, а выплаты после смерти работника производятся лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией, производящей данные выплаты.