НДФЛ с беспроцентных займов от работодателей в 2024 году

Любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно), была освобождена от налогообложения (п. 90 ст. 217 Налогового кодека).

Обложению НДФЛ не подлежали следующие виды доходов:

• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организаций (ИП), с которыми налогоплательщики состоят в трудовых отношениях;
• от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с ГПД у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения налогоплательщиками ценных бумаг и производных финансовых инструментов.

Однако, на 2024 год это правило не продлевали. Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, которые будут получены налогоплательщиками в 2024 году и в последующие годы, не предусмотрено (письмо Минфина от 05.02.2024 г. № 03-04-09/8980).

В связи с этим, в 2024 году в вышеуказанных случаях надо удерживать НДФЛ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ (ключевой ставки) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Такой доход облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса):

• физлицо-заемщик и заимодавец признаны взаимозависимыми лицами либо заемщик состоит с ним в трудовых отношениях;
• экономия на процентах является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодавцем обязательства перед заемщиком. К примеру, оплатой за оказанные им услуги.

Взаимозависимые лица – это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок.

Взаимозависимость возникает, в том числе, из-за участия в уставном капитале, наличия полномочий по назначению руководства фирмы, должностного подчинения или семейных связей. Перечень ситуаций, когда лица будут взаимозависимы, перечислен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса. 

Однако, при определенных условиях материальная выгода может освобождаться от налогообложения. Например, если у физлица есть право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья, установленный подпунктом 3 пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Но данное право должно быть подтверждено налоговым органом. На это обратил внимание Минфин в письме от 08.02.2024 № 03-04-09/10458.

При этом на освобождение материальной выгоды от налогообложения не влияют:

• начало использования имущественного вычета;
• наличие обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, форма которого утверждена Приказом ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@.

В случае если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется.

Уведомление выдается физическому лицу в целях получения имущественного налогового вычета у работодателя.

В то же время имущественный вычет можно получить и в ИФНС – путем предоставления декларации по форме 3-НДФЛ.

Представители ФНС отмечают, что в этих случаях в целях освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 Налогового кодекса может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.

При этом Уведомление и Справка обязательно должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит) был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

Для получения Справки необходимо направить в налоговый орган заявление о выдаче Справки, оформленное в произвольной форме.