НДФЛ с зарплаты и дивидендов удаленщиков нерезидентов

Под дистанционным работником понимается работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, а также работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом, принятым работодателем.

Согласно Трудовому кодексу дистанционной (удаленной) признается работа, при осуществлении которой, одновременно соблюдаются 2 условия:

• трудовая функция выполняется вне места нахождения работодателя (его обособленного структурного подразделения), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под его контролем;
• для работы и взаимодействия по вопросам, связанным с ее выполнением, работодатель и работник используют Интернет (другие информационно-телекоммуникационные сети общего пользования) и сети связи общего пользования.

В целях обложения НДФЛ необходимо определить налоговый статус дистанционного работника, так как это влияет на порядок определения налоговой базы по НДФЛ. Дистанционные работники – налоговые резиденты имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом, в то время как дистанционные работники, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, права на налоговые вычеты не имеют (письмо Минфина от 26.12.2024 № 03-04-06/132155).

В соответствии с подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса регулируется порядок определения источника дохода для целей обложения НДФЛ вознаграждения и иных выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, в частности, являющимся российской организацией.

В иных случаях положения подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса не применяются.

В отношении доходов, указанных, в частности, в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Налогового кодекса (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса).

Таким образом при налогообложении НДФЛ вознаграждения за дистанционную работу по договору с российской организацией или обособленным подразделением иностранной организации в РФ учитывается, что:

• вознаграждение считается доходом от источников в РФ независимо того, где находится работник;
• а НДФЛ удерживается с выплат дистанционному работнику по трудовому договору по прогрессивной шкале ставок 13 % (15 %, 18 %, 20 % и 22 %) независимо от гражданства и статуса работника – резидент или нерезидент.

В целях применения подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса к вознаграждениям относится:

• зарплата и производственные премии;
• отпускные;
• больничный за первые 3 дня болезни;
• командировочные расходы, в том числе по найму жилья, проезду;
• выплаты при увольнении, в том числе компенсацию за неиспользованный отпуск;
• любые выплаты, которые связаны с трудовой деятельностью. Например, в трудовом договоре или ином ЛНА прописаны материальная помощь, премии к юбилею.

На это обратила внимание ФНС в письме от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893@.

Иные доходы дистанционщиков облагаются НДФЛ в прежнем порядке в зависимости от статуса налогоплательщика. К примеру, доходы в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

При уплате НДФЛ в качестве ЕНП в платежном поручении указывается КБК 18201061201010000510.

В уведомлении об исчисленных суммах налога при уплате НДФЛ с зарплаты физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по общему правилу указывается КБК 18210102010011000110.

В случае если в отношении зарплаты применяются основные прогрессивные ставки НДФЛ, отличные от ставки 13%, КБК указывают в зависимости от ставки налога —  18210102080011000110, 18210102150011000110, 18210102160011000110, 18210102170011000110.

По налогу с выплаченных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, дивидендов необходимо указывать КБК 18210102010011000110. На это указала УФНС Москвы в письме от 26.11.2025 № 27-25/109536@.