НДФЛ и взносы с аванса исполнителя по гражданскому договору

Для выполнения отдельных работ или услуг можно привлекать физических лиц не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам (ГПД). Вознаграждение за выполненную физическим лицом работу (оказанную услугу) является его доходом, который облагается НДФЛ.

Организация, ИП - налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ с каждой выплаты по такому договору, в том числе с авансов, независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, доход физлица по ГПД, полученный в денежной форме, в том числе в виде предоплаты, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина от 03.10.2023 № 03-04-05/93737).

Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

НДФЛ, который исчислен и удержан с выплаты по ГПД, нужно перечислить в бюджет в следующем порядке:

• если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца, – не позднее 28-го числа текущего месяца;
• если НДФЛ удержан с 23-го числа текущего месяца по последнее число текущего месяца (кроме декабря) – не позднее 5-го числа следующего месяца;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря, – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня. Налог за последнюю часть декабря нужно уплатить в текущем году - не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

При определении основной налоговой базы облагаемый доход по ГПД по заявлению подрядчика (исполнителя) можно уменьшить на стандартные и профессиональные вычеты.

Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог в 5 млн. рублей.

Налоговая база умножается на ставку 13% до тех пор, пока ее размер не превысит 5 млн. руб. (а исчисленный налог - 650 тыс. руб.). По его достижении сумму превышения надо умножать на ставку 15%.

Организации - налоговые агенты не обязаны и не вправе осуществлять контроль доходов своих подрядчиков, исполнителей и работников.

Поэтому если у исполнителя (подрядчика) по ГПД есть доход от нескольких источников, каждый налоговый агент удерживает налог только со своей части доходов, источником которых он является, не учитывая совокупность налоговых баз в целом по налогоплательщику и не отслеживая, превысил его общий доход от всех источников 5 млн руб. или нет. Совокупный доход налогоплательщика будет рассчитан по итогам года налоговыми органами на основании информации обо всех выплатах, поступивших от налоговых агентов. Если совокупный доход физического лица превысит 5 млн рублей, налоговая служба определит сумму превышения и начислит с нее НДФЛ по ставке 15%. Сумма к доплате будет указана в налоговом уведомлении об уплате налога. Ее физическому лицу нужно будет заплатить самостоятельно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу вознаграждение по договору ГПХ, заключенному с физлицом - гражданином РФ без статуса ИП, облагается страховыми взносами:

• на ОПС и на ОМС;
• ОСС на случай ВНиМ;
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это предусмотрено в договоре.

Выплаты включаются в базу для расчета взносов в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.