НДФЛ и вычеты на детей с северных надбавок сотрудников

С 1 января 2025 года применяются новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ. По основным доходам резидентов установлена прогрессивная шкала налогообложения от 13% до 22%. В повышенных размерах ставка применяется не ко всему доходу, а к суммам превышения установленных величин дохода.

По общему правилу, выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются по ставкам:

• доходы до 2,4 млн рублей – 13 %;
• от 2,4 до 5 млн рублей – 15 %;
• от 5 до 20 млн рублей – 18 %;
• от 20 до 50 млн рублей – 20 %;
• доходы, превышающие 50 млн рублей – 22 %.

Новая шкала затронет доходы как налоговых резидентов, так и тех работников, у которых отсутствует статус налогового резидента, в том числе и иностранных работников.

Однако, есть доходы, которые с 2025 года продолжат облагаться по двухступенчатой шкале НДФЛ.

Так, ставка 13 % в пределах 5 млн рублей и 15 % от суммы, превышающей это значение, применяется к доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Двухступенчатая ставка по НДФЛ в отношении доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, установлена пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса и применяется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса.

На это обратил внимание Минфин в письме от 05.11.2024 № 03-04-05/108771.

ФНС подробнее разъяснила порядок удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты, которая рассчитывается с учетом северных надбавок.

В налоговой службе отметили, что с 1 января 2025 года северные надбавки для целей исчисления НДФЛ выделены в самостоятельную налоговую базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале.

Работодателям работников - северян для исчисления НДФЛ нужно:

• считать отдельно зарплату (оклад), которые относятся к основной налоговой базе, и применять 5 ставок в зависимости от размера дохода за год;
• считать отдельно часть зарплаты, исчисленную исходя из районного коэффициента или процентной надбавки, по которой ставка 13 % будет сохраняться, пока эта часть дохода за 2025 год не превысит 5 млн рублей.

Для уплаты НДФЛ для дохода без учета районных и северных надбавок с 2025 года введены отдельные КБК, которые следует указывать в уведомлениях (декларациях):

• НДФЛ для налога по ставке 13% при доходах не выше 2,4 млн рублей за налоговый период с 2025 года, а также при доходах не выше 5 млн рублей за прошлые налоговые периоды - 182 1 01 02010 01 1000 110;
• НДФЛ для налога по ставке 15% при доходах от 2,4 до 5 млн рублей за налоговый период с 2025 года, а также при доходах  выше 5 млн рублей за прошлые налоговые периоды  - 182 1 01 02080 01 1000 110;
• НДФЛ для налога по ставке 18% при доходах от 5 до 20 млн рублей - 182 1 01 02150 01 1000 110;
• НДФЛ для налога по ставке 20% при доходах от 20 до 50 млн рублей - 182 1 01 02160 01 1000 110;
• НДФЛ для налога по ставке 22% при доходах более 50 млн рублей - 182 1 01 02170 01 1000 110;
• по НДФЛ, удерживаемому с сумм районных и северных надбавок:
• НДФЛ для районных и северных надбавок (если сумма не превышает 5 млн рублей) - 182 1 01 02210 01 1000 110;
• НДФЛ для районных и северных надбавок (если сумма превышает 5 млн рублей) - 182 1 01 02230 01 1000 110.

Еще один нюанс, который нужно учесть при расчете НДФЛ с зарплаты сотрудников-северян, — это вычеты, в том числе стандартные вычеты на детей.

Минфин отметил, что если стандартный налоговый вычет на ребенка не был применен при исчислении основной налоговой базы, в отношении которой установлена пятиступенчатая налоговая ставка по НДФЛ, то указанный вычет может быть применен при расчете налоговой базы по двухступенчатой шкале НДФЛ в соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса (письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-04-05/108771).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход (за исключением доходов в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 450 000 рублей.

При этом в пункте 6.2 статьи 210 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в виде районных коэффициентов и процентных «северных» надбавок определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 Налогового кодекса, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз.

Следовательно, вычеты, в том числе, на детей, могут применяться к обеим базам (как к основной, так и по доходам в виде районных коэффициентов и северных надбавок).

Но к базе, облагаемой по двухступенчатой шкале НДФЛ, вычеты могут применяться в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего Севера, если они не были применены при исчислении иных налоговых баз и доход сотрудника не превысил 450 000 рублей.