Как применяется прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

С 2025 года вводится новая прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ в отношении доходов, в том числе от трудовой деятельности.

Согласно новой редакции пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам будут облагаться по ставкам:

• доходы до 2,4 млн рублей – 13%;
• доходы от 2,4 млн рублей до 5 млн рублей – 15%;
• доходы от 5 млн рублей до 20 млн рублей – 18%;
• доходы от 20 млн рублей до 50 млн рублей – 20%;
• доходы, превышающие 50 млн рублей – 22%.

Новая шкала затронет доходы как налоговых резидентов, так и тех работников, у которых отсутствует статус налогового резидента, в том числе и иностранных работников.

При этом к зарплате и другим доходам, формирующим основную налоговую базу, по-прежнему можно уменьшить на вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

К ним относятся, в частности, стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, вычеты на долгосрочные сбережения граждан.

При этом стандартные вычеты изменились. К ним добавился новый вычет для лиц, выполнивших нормативы ГТО. Увеличились некоторые вычеты на детей, например:

• на второго - до 2 800 руб. в месяц;
• на третьего и каждого последующего - до 6 000 руб. в месяц.

Максимальный размер дохода, при котором предоставляются вычеты на детей, повышен с 350 000 до 450 000 рублей.

Повышенные ставки НДФЛ будут применяться к той части дохода, которая будет превышать установленный предел.

К примеру, если доход составил 2,4 млн руб. и меньше, то он будет облагаться по ставке 13%. Для дохода от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. (включительно) НДФЛ будет рассчитываться следующим образом: 15% от суммы дохода, превышающего 2,4 млн рублей (и к этой сумме необходимо прибавить 312 000 руб.).

Для физических лиц с годовым доходом до 2,4 млн руб. включительно (в среднем не больше 200 тыс. руб. в месяц) действует ставка 13%.

Заработная плата сотрудника за месяц - 200 тыс. руб., за год - 2,4 млн руб. Другие доходы ему не выплачивались. За первые два месяца года, пока доход не превысил 450 тыс. руб., ему предоставлялся стандартный вычет на второго ребенка в размере 2 800 руб.

Сумма НДФЛ составит 311 272 руб. (2,4 млн руб. - 2 800 руб. x 2) x 13%.

Как рассчитать НДФЛ с доходов, превышающих 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб.

Ставка 15% НДФЛ применяется для части годового дохода выше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. включительно (в среднем выше 200 тыс. руб. и до 416,7 тыс. руб. включительно в месяц).

Заработная плата заместителя руководителя за месяц - 200 тыс. руб., за год - 2,4 млн руб. В течение года выплачены премии - 1 млн руб. Другие доходы не выплачивались. Общий доход составил 3,4 млн руб. Ему предоставлен стандартный налоговый вычет за сдачу нормативов ГТО в размере 18 тыс. руб.

Сумма налога составила 459,3 тыс. руб. ((3,4 млн руб. - 2,4 млн руб. - 18 тыс. руб.) x 15% + 312 тыс. руб.).

Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%.

Ставка 18% по НДФЛ применяется для части годового дохода выше 5 млн руб. и до 20 млн руб. включительно (в среднем выше 416,7 тыс. руб. и до 1,670 тыс. руб. включительно в месяц).

Заработная плата руководителя за месяц - 550 тыс. руб., за год - 6,6 млн руб. Вычеты ему не предоставлялись.

Сумма налога составила 990 тыс. руб. ((6,6 млн руб. - 5 млн руб.) x 18% + 702 тыс. руб.).

Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и с дохода 2,6 млн руб. по 15%.

Ставка 20% применяется для части годового дохода выше 20 млн руб. и до 50 млн руб. включительно (в среднем выше 1,670 тыс. руб. и до 4,170 тыс. руб. включительно в месяц).

Работнику выплачены зарплата и премии в размере 36 млн руб. Вычеты ему не предоставлялись.

Сумма НДФЛ составила 6 602 тыс. руб. ((36 млн руб. - 20 млн руб.) x 20% + 3 402 тыс. руб.).

Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18%.

Ставка 22% применяется для части дохода выше 50 млн руб. в год, или выше 4,170 тыс. руб. в месяц. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20%.

Для дивидендов и процентов по вкладам будут действовать следующие ставки:

• 13% − для доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15% − свыше 2,4 млн руб. в год.

Особый порядок обложения НДФЛ предусмотрен для доходов, формирующих следующие налоговые базы:

• денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в СВО (выполнением задач в период СВО), получаемые военнослужащими, мобилизованными, добровольцами, сотрудниками полиции, Росгвардии и др.;
• заработная плата (денежное довольствие, денежное содержание) лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу (службу) в этих районах.

Для них сохранят прежний порядок налогообложения: 13% — для части суммы налоговых баз, не превышающей 5 млн руб. в год, 15% — для части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб. в год.