Как в целях НДФЛ подтвердить статус налогового резидента

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Установление факта наличия у физического лица статуса налогового резидента осуществляется в первую очередь для целей исчисления и уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.

Налоговый статус физлица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории РФ в календарном году. В случае нахождения физического лица в РФ не менее 183 дней в календарном году, такое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации в этом календарном году.

При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Иных критериев в целях признания физлица налоговым резидентом, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в Налоговом кодексе не содержится.

При этом в ФНС отметили, что иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительства само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента РФ (письмо ФНС от 27.12.2023 г. № ШЮ-4-17/16342@).

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации и за ее пределами, Налоговый кодекс не устанавливает.

В связи с этим, по мнению налоговиков, такими документами могут являться, к примеру:

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• миграционная карта;
• табель учета рабочего времени;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за ее пределами.

Физлицо вправе получить у налоговиков документ, подтверждающий статус налогового резидента.

Для этого нужно заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.

При этом, учитывая позицию Минфина, изложенную в письме от 18.04.2007 № 01-СШ/19, подтверждение статуса налогового резидента РФ за текущий год может быть произведено при условии пребывания на территории РФ в текущем году не менее 183 календарных дней. Таким образом, документ, подтверждающий статус налогового резидента, выдается за текущий год не ранее 3 июля. При этом учет 12-месячного периода необходим лишь для определения ставки налога с дохода физлица, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода (письмо ФНС от 27.02.2020 № ВД-3-17/1534@).

Форма заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, форма данного документа, а также порядок и формат его представления в электронной форме или на бумажном носителе утверждены приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (далее – МИ ФНС по ЦОД).

Заявление представляется налогоплательщиком (его представителем):

• через интерактивный сервис на сайте ФНС – «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации» – приоритетный способ;
• по почте в адрес МИ ФНС по ЦОД.

Зарегистрироваться в сервисе можно с помощью электронной почты или ИНН с паролем от личного кабинета физического лица.

Сервис позволяет физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам быстро сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента. При этом пользователю достаточно направить только заявление, дополнительные документы необязательны. Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента, на бумаге при формировании заявления необходимо отметить поле «направить документ на бумажном носителе».

В случае, если подача таким образом невозможна, необходимо информировать о возможности направления заявления по почте в адрес МИ ФНС по ЦОД.

Выдача документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации, налоговым законодательством не предусмотрена.

Отказ в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента, не является подтверждением отсутствия у заявителя статуса налогового резидента РФ.

В случае необходимости получения от налогоплательщика документов, подтверждающих отсутствие статуса налогового резидента, в качестве таких документов могут запросить, например, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени или другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физлица за пределами РФ.