Как перечислить НДФЛ с дивидендов нерезидента

При выплате дивидендов физлицам – резидентам РФ применяется повышенная ставка НДФЛ, если доход составляет более 5 млн рублей. Минфин рассмотрел вопрос о том, применяется ли такой порядок налогообложения к дивидендам, выплачиваемым нерезидентам.

При выплате физическому лицу дивидендов от участия в российской организация становится налоговым агентом по НДФЛ. Организация, которая перечисляет физическому лицу дивиденды напрямую, должна рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового статуса физлица – получателя дивидендов.

Ставки по НДФЛ в этом случае такие:

• 13 %, если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ. Если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 5 млн руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15%;
• 15 %, если получатель дивидендов - нерезидент РФ (если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами).

В общем случае налоговая ставка по доходам нерезидентов установлена в размере 30 %. Исключение – доходы в виде дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Применение этой ставки не зависит от размера дохода нерезидента. В случае, если сумма дивидендов более 5 млн рублей, налогообложение осуществляется по ставке 15 %. На это обратил внимание Минфин в письме от 18.09.2023 г. № 03-04-06/88737.

Отметим, что вопрос применения налоговой ставки по НДФЛ к выплачиваемым нерезидентам дивидендам, не является единственным. Немало вопросов у налогоплательщиков возникает относительно КБК, на который нужно перечислять такой НДФЛ.

При этом, у самих чиновников нет единой точки зрения, на какой КБК перечислять НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезиденту.

В ранее выпущенных разъяснениях Минфин отмечал, что исходя из положений пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса обязанность по отдельной уплате части суммы НДФЛ, превышающей 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей, в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных физлицом - нерезидентом, не установлена (письмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915).

В настоящее время КБК для перечисления дивидендов в бюджет установлены:

• 182 1 01 02130 01 1000 110 – для НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному));
• 182 1 01 02140 01 1000 110 – для НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)).

По мнению ФНС и Минфина, для НДФЛ при выплате российской организацией дивидендов физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, следует указывать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов – в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. рублей (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)» (письмо ФНС 20.09.2023 № БС-3-11/12158@, Минфина от 26.04.2023 № 02-05-06/38487).

Отметим, что ранее в соответствии с разъяснениями ФНС, при выплате физлицам-нерезидентам дивидендов, облагаемых по ставке 15%, независимо от суммы дохода рекомендовалось указывать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 000 рублей) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)" (письмо ФНС от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@).