Как облагаются НДФЛ отпускные и командировочные северян

Районные коэффициенты и северные надбавки не применяются к выплатам, рассчитанным исходя из среднего заработка (например, отпускные, командировочные), если они не являются частью зарплаты.

В отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате, и к которым не применяются установленные районные коэффициенты к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях, положения пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса о применении двухступенчатой ставки по НДФЛ не применяются.

Таким образом, отдельные выплаты (например, оплата отпуска, оплата труда в период нахождения в служебной командировке), несмотря на то что рассчитываются исходя из среднего заработка, являются самостоятельными выплатами, к которым не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки и, соответственно, должны включаться в основную налоговую базу, облагаемую по пятиступенчатой шкале, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.

На это указала ФНС в письме от 12.09.2025 г. № БС-16-11/262@.

Напомним, что вначале 2025 года чиновники поясняли, что с 1 января 2025 года северные надбавки для целей исчисления НДФЛ выделены в самостоятельную налоговую базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале.

Однако, Минфин и ФНС в письмах от 10.04.2025 г. № 03-04-07/36075, от 19.06.2025 г. № БС-4-11/5967@ позднее изменили точку зрения и отметили, что если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и северные надбавки, то положения пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса не применяются к таким доходам.

В результате с 1 января 2025 года выплаты по среднему заработку подлежат налогообложению по прогрессивной пятиступенчатой шкале НДФЛ, а письмо ФНС от 28.01.2025 г. № БС-4-11/739@
с указанной даты не применяется.

В случае выделения районных коэффициентов и северных надбавок из доходов, рассчитанных на основании среднего заработка (например, отпускные, командировочные, выплаты при увольнении и иное) и указанных в расчетах по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года и уведомлениях об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов за апрель-июнь 2025 года, ФНС предписала налоговым агентам представить корректирующие расчеты по форме 6-НДФЛ и уведомления за указанные периоды.