Как гражданам Казахстана подтверждать резидентство в целях НДФЛ

Компания - налоговый агент при выплате дохода физлицу не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями Налогового кодекса) в случае, если это физлицо является налоговым резидентом государства, с которым у РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в нашей стране соответствующего вида дохода.

Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физлицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранца статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в России, налоговый агент - источник выплаты дохода вправе запросить у этого физлица официальное подтверждение его статуса.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

При этом Налоговый кодекс не предъявляет никаких требований к содержанию такого документа. Нет также и установленных формальных требований, которым должны соответствовать документы, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве.

Поэтому для подтверждения постоянного местонахождения налогоплательщика в государстве, в котором РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, могут использоваться документы, выданные компетентными органами данного иностранного государства по форме, установленной законодательством соответствующего иностранного государства.

При этом, если документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, содержит указание на конкретный период, в рамках (пределах) которого подтверждается статус лица как налогового резидента, то данный документ считается подтверждающим налоговое резидентство налогоплательщика только в течение всего обозначенного периода.

При этом Минфин отметил, что из смысла пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса следует, что налоговый агент должен иметь документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, именно на момент выплаты дохода для удержания НДФЛ у источника выплаты дохода по пониженным ставкам.

В то же время статьей 7 Налогового кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Между РФ и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств (статья 1 Конвенции).

Применение положений этой Конвенции к доходам, выплачиваемым налоговым резидентам Республики Казахстан от источников в РФ, возможно при условии предъявления физическим лицом - резидентом Республики Казахстан, имеющим фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту официального подтверждения его статуса налогового резидента Республики Казахстан на момент выплаты дохода.

К такому выводу пришли чиновники Минфина в письме от 14.03.2024 № 03-08-09/22765.

Напомним также, что в целях применения положений вышеуказанной Конвенции между факт выдачи документа, подтверждающего резидентство Республики Казахстан, рекомендовали подтверждать на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.

Для подтверждения подлинности сертификата налогового резидентства необходимо указать следующие данные:

• индивидуальный идентификационный номер/бизнес-идентификационный номер (ИИН/БИН);
• номер бланка (заполняется при наличии сертификата резидентства на бумажном носителе);
• дату выдачи сертификата резидентства.

В случае отсутствия данных о сертификате налогового резидентства на указанном официальном сайте, факт выдачи такого документа не может считаться подтвержденным, а налоговое резидентство установленным (письмо ФНС от 13.10.2022 № БС-3-11/11170@).