Учет расходов на добровольное имущественное страхование

В 2023 году порядок учета расходов на добровольное имущественное страхование в целях налога на прибыль был изменен.

Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в названном пункте статьи 263 Налогового кодекса.

В числе этих расходов поименованы затраты на добровольное страхование:

• средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• грузов;
• основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
• добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

В связи с этим Минфин отмечал, что в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты расходы только по тем видам добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, или если заключение соответствующего договора страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина от 03.10.2022 № 03-03-06/2/95063).

Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, учитывались в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса).

Летом 2023 года подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса был изложен в новой редакции, согласно которой расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают другие виды добровольного имущественного страхования, если:

• в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности;
• либо если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

То есть, перечень видов договоров страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, сделали открытым.

Указанные изменения были внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. При этом исходя из пункта 2 статьи 13 этого закона вышеуказанные положения статьи 263 Налогового кодекса вступили в силу 31 августа 2023 года.

В связи с этим, Минфин в письме от 11.01.2024 г. № 03-03-06/1/923 обратил внимание, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть вышеуказанные расходы на добровольное имущественное страхование, если данные расходы в соответствии с порядком признания таких расходов, установленным статьей 272 Налогового кодекса, признаны после вступления в силу Закона № 389-ФЗ, т.е. после 31 августа 2023 года.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию в силу пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

На это обратил внимание Минфин в письме Минфин от 23.07.2025 г. № 03-03-06/1/71229.