ФНС разрешила не платить НДФЛ и взносы за проезд и проживание подрядчиков

Компания, заключившая договор подряда с физлицом, может компенсировать ему стоимость проезда к месту выполнения работ, проживания и питания. Поэтому, у нее возникают вопросы, надо ли при этом ей удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы. Чиновники расходятся во мнениях. В ФНС разъяснили, что оплата проезда, проживания и питания исполнителей услуг по договорам гражданско-правового характера не облагается ни страховыми взносами, ни НДФЛ. Минфин согласен не со всеми выводами представителей налоговой службы.

Страховые взносы при возмещении расходов подрядчику на проезд, проживание и питание

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

ФНС считает, что раз в данном случае оплата организацией стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг производится с целью обеспечения выполнения самих услуг по ГПД, то такие расходы заказчика не облагаются страховыми взносами (письмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71).

Минфин в целом поддерживает этот вывод. Но обращает внимание, что суммы расходов заказчика на оплату стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса (письмо Минфина от 17.03.2022 № 03-04-05/20477).

Но чтобы избежать споров с контролирующими органами при этом рекомендуется:

• указать в договоре, что компенсация расходов не входит в цену договора, а возмещается отдельно от вознаграждения исполнителя;
• по расходам на компенсацию иметь документальное подтверждение. Например, запросить у исполнителя чеки ККТ, товарные чеки, проездные билеты и др.

НДФЛ при возмещении расходов подрядчику на проезд, проживание и питание

Минфин полагает, что при компенсации командировочных расходов физическим лицам - исполнителям по гражданско-правовым договорам нужно удерживать НДФЛ. Такую точку зрения чиновники высказывали всегда (письма Минфина от 26.07.2021 № 03-04-05/59664, от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261).

Главный аргумент, который они приводили в пользу своей позиции, – статья 217 Налогового кодекса, которая перечисляет освобождаемые от НДФЛ выплаты в пользу физлиц, ничего не говорит об оплате стоимости проезда к месту выполнения работ по гражданскому договору и проживания в данном месте. А раз эти выплаты в перечень освобождаемых от НДФЛ не включены, значит налог с компенсации этих расходов подрядчику удерживать надо.

ФНС же указала, что оплата организацией за физлиц - подрядчиков, стоимости проезда к месту выполнения работ и обратно, проживания и питания в месте выполнения работ, производится  исключительно в интересах заказчика и для достижения указанных целей.

Поэтому такую выплату нельзя признать доходом, полученным исполнителем в натуральной форме (письмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71).

Следовательно, обязанности удерживать НДФЛ с таких выплат у компании не возникает.