За ошибочные списания с ЕНС налоговики должны платить проценты

По результатам проведенной сверки расчетов с данными личного кабинета налогоплательщиком было выявлено двойное списание налоговым органом с ЕНС общества сумм налога на имущество организаций и земельного налога. Впоследствии учтенные в счет уплаты налогов денежные средства восстановлены путем возврата на ЕНС налогоплательщика. Однако, полагая, что положительное сальдо ЕНС было неправомерно уменьшено по вине налоговой инспекции, компания подала иск в суд с требованием о взыскании с налогового органа процентов согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса, начисленных на сумму излишне взысканных налогов.

Суды не поддержали требования компании.

Арбитры исходили из того, что добровольно перечисленные налогоплательщиком на ЕНС денежные средства поступили в бюджет и сформировали положительное сальдо по счету. Следовательно, списание рассматриваемых сумм в счет уплаты налогов произведено инспекцией из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, что не позволяет считать их принудительно взысканными.

В данном случае ИФНС не инициировала процедуру принудительного взыскания налогов, решения об их взыскании не принимала, отказов в возврате переплаты не выносила.

Поэтому, действия налогового органа, по мнению судов трех инстанций, не могли быть квалифицированы в качестве принудительного взыскания налогов и влечь последствия, установленные пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса в виде начисления процентов.

Однако, Верховный суд посчитал иначе.

Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств.

Следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС следует квалифицировать в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося ИП, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

С учетом установленного факта неправомерного двойного списания денежных средств с ЕНС налогоплательщика позиция судов по отказу в начислении процентов на суммы излишне списанных налогов повлекло нарушение законных интересов общества, а также принципа поддержания доверия к действиям государственных органов применительно к сфере публичных правоотношений.

Таким образом, имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата.

Дело было отправлено на пересмотр (определение Верховного суда от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347).