ФНС освободила от штрафов за непредставление уведомления по ЕНП

ФНС поменяла свою точку зрения по вопросу о возникновении ответственности за непредставление уведомлений по ЕНП.

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса уведомления представляются в 2-х случаях:

• если по уплачиваемому налогу не предусмотрена подача декларации или расчета (например, при перечислении земельного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, страховых взносов в фиксированном размере);
• если налог уплачивается ранее, чем представляется налоговая декларация или расчет.

Своевременное представление уведомления по ЕНП необходимо для правильного распределения уплаченных сумм в составе единого налогового платежа по бюджетам (КБК и ОКТМО).

Таким образом, уведомление выполняет идентификационную и расчетную функции в целях индивидуализации соответствующей обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента) и распределения ЕНП в счет ее исполнения.

ФНС отметила, что уведомление заменило собой функции, которые до внедрения институтов ЕНП и ЕНС выполняло соответствующее платежное поручение и фактически представляет собой упрощенную форму распоряжения о переводе денежных средств в бюджет.

Данный вывод также подтверждается тем, что в течение 2023 года уведомление об исчисленных суммах могло быть представлено в виде распоряжения на перевод денежных средств с заполнением всех реквизитов, необходимых для определения соответствующей обязанности.

В связи с этим, учитывая преемственность уведомления об исчисленных суммах и платежного поручения, сам факт непредставления или несвоевременного представления уведомления об исчисленных суммах в отсутствие специального указания в законе не может приводить к применению мер ответственности. На это ФНС указала в письме от 28.12.2024 г. № БВ-4-7/14776.

Статья 126 Налогового кодекса устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Однако, исходя из правовой природы и назначения уведомления по ЕНП, его непредставление не подпадает под состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса.

Принимая во внимание административный характер правоотношений, в которых находятся орган и лицо, привлекаемое к различным видам юридической ответственности, расширительное толкование норм о юридической ответственности не допускается (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 N 304-АД17-12725).

Кроме того, ранее суды отмечали, что неверное указание в платежных документах каких-либо реквизитов, влекущее некорректный учет соответствующих сумм, не является основанием считать налогоплательщика не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога и не влечет применение мер ответственности (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8, постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13).

Сам факт неуплаты, выражающийся исключительно в непредставлении платежного поручения, функции которого в текущем регулировании выполняет уведомление об исчисленных суммах, в отсутствие признаков занижения налоговой базы также не является основанием для применения штрафных санкций (п. 19 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Уведомления по ЕНП внедрили взамен платежных поручений, при переводе платежей по которым требовалось заполнение большого количества реквизитов.

Цель внедрения уведомления по ЕНП заключалась в упрощении обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

Поэтому, применение мер ответственности за непредставление уведомления об исчисленных суммах противоречит целям регулирования и назначению этого документа.

Следовательно, как непредставление так и несвоевременное представление уведомления об исчисленных суммах налогов не образует состава налогового правонарушения.

Отметим, что ранее ФНС допускала привлечение к ответственности по статье 126 Налогового кодекса за непредставление уведомления по ЕНП (письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@).

Однако, налоговики объявили о введении моратория на применение санкций за непредставление уведомления и дали поручения  инспекциям не штрафовать за просрочку направления уведомлений о суммах платежей на ЕНС до получения разъяснений ФНС.

Напомним, что новый график подачи уведомлений по НДФЛ и страховым взносам на 2025 год с кодами отчетных периодов можно скачать по ссылке.

Памятку о сроках представления уведомлений по ЕНП в 2025 году и указываемых в них кодах отчетных периодов можно скачать по ссылке.