Жалоба в налоговую не может ухудшить положение юрлица

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 36 003 672 рублей.

Кто выиграл: ООО.

Вывод суда: при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением. Вышестоящая налоговая инстанция может дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки. Внесение налоговым органом в решения изменений (либо его отмена) возможны только, если это улучшает положение налогоплательщика.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.01.2023 № Ф01-8104/2022.

Инспекция провела проверку деятельности ООО и вынесла решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, но доначислила ему НДС и пени.

Решением УФНС решение нижестоящей инспекции было отменено полностью. Управление признало доводы жалобы налогоплательщика необоснованными, вместе с тем сделало вывод, что деятельность ООО не являлась самостоятельной и не отвечала критериям статьи 2 Гражданского кодекса, поэтому решение инспекции подлежало отмене.

ООО не согласилось с решением УФНС и обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесшую это решение инспекцию.

Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение 3-х дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящую налоговую инстанцию.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящая налоговая инстанция:

• оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
• отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
• отменяет решение налогового органа полностью или в части;
• отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
• признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящей налоговой инстанцией или судом решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

При рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением (п. 81 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Кроме того, принятие вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решения о дополнительном взыскании с него указанных сумм фактически означало бы осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа.

В то же время вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) инспекции не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Суды установили, что решением Управления решение инспекции было отменено полностью. Управление признало доводы жалобы ООО необоснованными, однако сделало вывод о согласованности действий налогоплательщика и его контрагента в рамках хозяйственных операций, по которым инспекцией были приняты налоговые вычеты.

Суд указал, что спорное решение УФНС было основано на новых материалах (сведения 2-НДФЛ, договоры поручительства, сведения банковских IP-адресов) и новых обстоятельствах, не оцененных в решении инспекции.

При этом УФНС не назначало налоговую проверку, решение принималось без участия налогоплательщика, при отсутствии его извещения о времени и месте рассмотрения соответствующих материалов, налогоплательщику не была обеспечена возможность представить объяснения).

В данном решении деятельность ООО была признана не соответствующей предпринимательской деятельности, что, в свою очередь, не улучшило положение налогоплательщика.

Следовательно, решение УФНС фактически представляет собой новое решение, основанное на обстоятельствах, которые не рассматривались в ходе выездной налоговой проверки.

Исходя из этого суды пришли к выводу, что при данных фактических обстоятельствах решение УФНС не соответствовало требованиям действующего налогового законодательства и нарушило права и законные интересы ООО в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.