Уплата торгового сбора при прекращении применения ПСН с 2026 года
Применение ПСН по общему правилу освобождает от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса).
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы 1 раз в течение квартала.
При этом:
- дата возникновения объекта обложения сбором - дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор;
- дата прекращения объекта обложения сбором - дата прекращения использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 413 Налогового кодекса торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.
К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- через объекты нестационарной торговой сети;
- через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
Торговый сбор уплачивается только в Москве на основании Закона от 17.12.2014 г. № 62 «О торговом сборе» (далее - Закон Москвы № 62).
Он установил, что налог взимается при ведении деятельности по торговой деятельности:
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- через объекты нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- развозной розничной торговли;
- розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
- торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами до 50 кв. метров (включительно), свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно), свыше 150 кв. метров до 300 кв. метров (включительно), свыше 300 кв. метров.
При этом в данном списке есть не все виды деятельности, которые перечисляет пункт 2 статьи 413 Налогового кодекса.
Так, в отношении вида деятельности «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада», ставка торгового сбора Законом города Москвы № 62 не установлена.
Поэтому данный вид деятельности в Москве торговым сбором не облагается.
От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества, в отношении которых установлен сбор, освобождены:
- ИП, применяющие ПСН;
- налогоплательщики, применяющие ЕСХН.
Иных освобождений от уплаты торгового сбора Налоговым кодексом не предусмотрено.
Следовательно, торговый сбор нужно уплачивать при применении общего режима налогообложения, УСН и АвтоУСН.
С 2026 года увеличится число плательщиков торгового сбора за счет того, что:
- сокращается лимит разрешенных доходов на ПСН с 60-ти до 10 млн руб.;
- запрещается применять ПСН в отношении розничной торговли в магазинах, киосках, т.п. — то есть через стационарную сеть с торговыми залами и без торговых залов. Нестационарная торговля на патенте останется в 2026 году в числе разрешенных видов деятельности.
ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на ОСН, ЕСХН или УСН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей (с 2026 года — 10 млн рублей) (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса).
При наступлении указанных обстоятельств налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (письмо Минфина от 15.09.2021 № 03-11-11/74779).
При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением иных систем налогообложения, а также сумма торгового сбора, подлежащие уплате за период, в котором ИП применял ПСН, подлежат исчислению с начала действия патента (письмо ФНС от 08.09.2023 № КВ-19-3/269@).
Кроме того, число плательщиков сбора увеличится за счет того, что ИП лишатся с 2026 года права применять ПСН в отношении стационарной торговли. В связи с этим ИП, которые торгуют в магазинах, киосках, палатках, павильонах должны будут перейти на ОСН, УСН или АУСН и лишатся, в связи с этим, освобождения от уплаты торгового сбора.
В связи с этим в 2026 году организация или ИП, которые ведут предпринимательскую деятельность, облагаемую торговым сбором, с использованием объекта недвижимого имущества должны:
- встать на учет в качестве плательщика сбора в налоговой инспекции. Для постановки на учет в необходимо подать уведомление по форме № ТС-1, утв. приказом ФНС № ММВ-7-14/249 от 22 июня 2015 г. Его нужно представить по месту нахождения объекта недвижимости не позднее 5-ти рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Налоговики могут и сами поставить организацию или ИП на учет в качестве плательщика этого сбора на основании информации, представленной уполномоченным органом. Датой постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора признается дата возникновения объекта обложения торговым сбором, указанная в уведомлении либо в информации, представленной уполномоченным органом (письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@);
- рассчитывать и уплачивать сбор. Согласно пункту 1 статьи 417 Налогового кодекса сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.
Помочь в расчете торгового сбора может бот TorgSbor_bot.
Рассчитанная сумма сбора сразу указывается в уведомлении по форме № ТС-1 (п. 1 ст. 416 Налогового кодекса).
Уплата сбора производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за периодом обложения. Периодом обложения сбором признается квартал.
Торговый сбор можно учесть при расчете НДФЛ, налога на прибыль, налога на УСН в следующем порядке:
- сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На сумму торгового сбора можно уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода. Учесть можно всю сумму исчисленного торгового сбора, период обложения которым относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду (п. 19 ст. 270, п. 10 ст. 286 Налогового кодекса);
- на УСН с объектом «доходы минус расходы» сумму торгового сбора можно учесть в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037);
- на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, на сумму торгового сбора можно уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор;
- если ИП применяют ОСН и ведут деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, он вправе уменьшить исчисленный по итогам года по ставке 13 % НДФЛ на сумму сбора, уплаченного в данном налоговом периоде. Налогоплательщик при исчислении по итогам налогового периода суммы НДФЛ, в первую очередь, уменьшает исчисленную сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, и только затем учитывает суммы фактически уплаченных авансовых платежей (п. 5 ст. 225 Налогового кодекса, письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-04-07/53154).
Торговый сбор является обязательным ежеквартальным платежом и подлежит уплате, даже если объект осуществления торговли использовался хотя бы один раз в квартал.
Торговый сбор ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Планируется, что на 2026 год такой коэффициент установят в размере 2,165.
К примеру, в районе Восточное Измайлово при ведении торговли через объекты, имеющие торговый зал с торговым залом площадью до 50 кв. метров (включительно) в 2025 году торговый сбор с учетом индексации уплачивается в сумме 56 446 рублей в квартал (28 566 руб. х 1,976).
Актуальные ставки торгового сбора в Москве, установленные на 2025 год, представим ниже.
|
№ п/п |
вид торговой деятельности |
физический показатель |
ставка торгового сбора (рублей за квартал) |
|
1. |
Торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), в: |
Объект осуществления торговли |
|
|
|
1) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
85698 |
|
|
2) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
29994 |
|
|
3) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы |
|
42849 |
|
1.1. |
Торговля через объекты нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли), расположенные в: |
Объект осуществления торговли |
|
|
|
1) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
42849 |
|
|
2) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
29994 |
|
|
3) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы |
|
42849 |
|
2. |
Развозная розничная торговля |
Объект осуществления торговли |
42849 |
|
2.1. |
Розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов |
Объект осуществления торговли |
5184 |
|
3. |
Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами: |
|
|
|
|
1) до 50 кв. метров (включительно), расположенные в: |
Объект осуществления торговли |
|
|
|
а) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
57132 |
|
|
б) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
19996 |
|
|
в) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы; |
|
28566 |
|
|
2) свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно), расположенные в: |
1 кв. метр площади торгового зала |
|
|
|
а) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
1143 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, и 63 рубля за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров |
|
|
б) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
400 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, и 53 рубля за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров |
|
|
в) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы; |
|
571 рубль за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, и 58 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров |
|
|
3) свыше 150 кв. метров до 300 кв. метров (включительно), расположенные в: |
1 кв. метр площади торгового зала |
|
|
|
а) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
1143 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 63 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно) и 74 рубля за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров |
|
|
б) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
400 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 53 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно) и 63 рубля за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров |
|
|
в) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы; |
|
571 рубль за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 58 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно) и 69 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров |
|
|
4) свыше 300 кв. метров, расположенные в: |
1 кв. метр площади торгового зала |
|
|
|
а) районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы; |
|
1143 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 63 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно), 74 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров до 300 кв. метров (включительно) и 79 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 300 кв. метров |
|
|
б) районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы; |
|
400 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 53 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно), 63 рубля за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров до 300 кв. метров (включительно) и 79 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 300 кв. метров |
|
|
в) районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы |
|
571 рубль за каждый кв. метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. метров, 58 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 50 кв. метров до 150 кв. метров (включительно), 69 рублей за каждый кв. метр площади торгового зала свыше 150 кв. метров до 300 кв. метров (включительно) и 79 рублей за каждый полный (неполный) кв. метр площади торгового зала свыше 300 кв. метров |
|
4. |
Организация розничных рынков |
1 кв. метр площади розничного рынка |
50 |
В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?
Обращайтесь за экспресс-консультацией по почте info@probusiness.news или телефону +7 (977) 893-37-69. А если готовы подождать ответа, то спрашивайте в комментариях ниже
Напишите нам
Важное о налогах
Новости по делу
