Кредиторская задолженность при исключении партнера из ЕГРЮЛ

Предмет спора: признание решения ИФНС недействительным.

Цена спора: 1 478 227 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов. Отчетным (налоговым) периодом, в котором надлежит учитывать такой вид внереализационных доходов как невозможная к взысканию кредиторская задолженность, следует признать тот отчетный (налоговый) период, в котором возникло одно из оснований для списания кредиторской задолженности. Следовательно, в нарушение положений статьи 250 Налогового кодекса налогоплательщик неправомерно не отразил доходы в виде невостребованной кредиторской задолженности, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2023 № Ф04-305/2023.

ИФНС доначислила компании налог на прибыль. Основанием для принятия такого решения послужил вывод инспекции о неправомерном невключении компанией в состав внереализационных доходов невостребованной кредиторской задолженности перед своим контрагентом – ООО.

Компания, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с иском.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды пришли к выводу о соответствии оспариваемого решения инспекции налоговому законодательству.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса как полученные ими доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 Налогового кодекса).

К доходам в целях главы 25 Налогового кодекса относятся, в том числе внереализационные доходы.

На основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Таким образом, перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым.

Исходя из положений пункта 3 статьи 49, статьи 51 Гражданского кодекса и Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

На основании статьи 419 Гражданского кодекса по общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

В 2018 году у компании образовалась задолженность перед ООО, которая не была оплачена. Позднее в отношении ООО была внесена запись об исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Поскольку деятельность ООО была прекращена путем исключения его из ЕГРЮЛ в 2020 году, суды первой и апелляционной инстанции пришли к верным выводам, что обязательства общества перед указанным кредитором фактически прекращены. Задолженность не может быть взыскана. Следовательно, компания обязана была учесть спорную кредиторскую задолженность как невозможную к взысканию во внереализационных доходах в отчетном (налоговом) периоде за 2020 год.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Таким образом, с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Отчетным (налоговым) периодом, в котором надлежит учитывать такой вид внереализационных доходов как невозможная к взысканию кредиторская задолженность, следует признать тот отчетный (налоговый) период, в котором возникло одно из предусмотренных подпунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса оснований для списания кредиторской задолженности.

Следовательно, в нарушение положений статьи 250 Налогового кодекса налогоплательщик неправомерно не отразил доходы в виде невостребованной кредиторской задолженности, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.