Применять УСН без уведомления нельзя

Физлицо получило статус индивидуального предпринимателя. С момента регистрации ИП стал применять УСН и уплачивать авансовые платежи по налогу. По окончании года ИП сдал декларацию по УСН, которую инспекция приняла. Тем не менее, проведя проверку его деятельности, налоговики доначислили ИП налоги по общей системе налогообложения, а также указали на необходимость уплатить пени и штрафы. ИП обратился в суд с требованием признать решение ИФНС недействительным.

Уведомительный порядок перехода на УСН

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые хотят перейти на УСН, должны уведомить об этом ИФНС не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Перейти на УСН могут и вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели, которые только стали работать в этом качестве. Для этого они должны уведомить о переходе на УСН налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в ИФНС. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в ИФНС, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Таким образом, законодательно предусмотрены специальные правила перехода на УСН для вновь создаваемых организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание использовать названный налоговый режим с момента начала своей деятельности.

Пропуск срока подачи уведомления о переходе на УСН лишает права ее применять

Вновь созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса, а именно путем подачи соответствующего заявления в ИФНС в установленный срок – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции.

В этом и заключается особый порядок перехода на УСН для тех, кто только начинает свою предпринимательскую деятельность и хотят «упрощенный» режим налогообложения с этого момента.

В случае, если в установленный срок заявление о переходе на УСН не подано, организация или ИП  не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговой инспекции и, соответственно, должны применять общий режим налогообложения. Такое правило следует из подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12. Налогового кодекса.

При этом, чтобы не пропустить срок, установленный для перехода на УСН вновь созданной организацией или зарегистрированным ИП, они вправе подать соответствующее уведомление в составе комплекта документов для государственной регистрации.

Суд установил, что уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, индивидуальный предприниматель не представил в налоговую инспекцию ни при государственной регистрации, ни в течение 30-ти дней после постановки на налоговый учет.

А доводы предпринимателя, что фактическое представление деклараций по УСН подтверждает применение им спорного режима налогообложения, суд отклонил. Ведь в силу статьи 80 Налогового кодекса налоговая инспекция не вправе отказать в приеме представленной декларации. Однако, принятие инспекцией деклараций по УСН не может рассматриваться как подтверждение права на применение специального режима налогообложения.

Поэтому, факт подачи предпринимателем налоговых деклараций по УСН и уплата указанного налога не свидетельствуют о незаконности действий налоговой инспекции. В связи с этим арбитры согласились с решением ИФНС о доначислении предпринимателю налогов по общей системе налогообложения и привлечении его к налоговой ответственности в виде пени и штрафов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.12.2021 № Ф08-13486/2021)