Выплата зарплаты сотрудникам при блокировке расчетного счета

Если расчетный счет организации заблокирован налоговыми органами за непредставление налоговой отчетности, то банк все равно должен исполнить поручение организации на выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда.

Блокировка счета не означает невозможность совершения налогоплательщиками каких-либо платежей. Он может совершать уплату налогов и платежи, очередность которых выше очередности налоговых платежей.

По общему правилу, блокировка счета (приостановление операций) означает, что банк прекращает все расходные операции по данному счету (п. 1 ст. 76 Налогового кодекса).

Однако из этого правила есть и исключения. В частности, блокировка не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов и иных обязательных платежей (абз. 3 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса).

Порядок списания денег при недостаточности средств на счете установлен пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 855 Гражданского кодекса, при недостаточности средств на счете порядок списания следующий:

• в первую очередь перечисляются средства по исполнительным документам на оплату алиментов и на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью;
• во вторую очередь списываются средства по исполнительным документам на взыскание зарплат по трудовым договорам (контрактам), вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, выходных пособий;
• в третью очередь перечисляются средства по платежным документам на выплату зарплаты; по поручениям контролирующих ведомств на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, а также страховых взносов;
• в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, которые предусматривают удовлетворение других денежных требований;
• в пятую очередь исполняются другие платежные документы в порядке календарной очередности.

Очередность списания денежных средств для расчетов по оплате труда и поручений налоговых органов по уплате налогов и сборов одна и та же — третья.

Соответственно списание средств со счета должно производиться в порядке календарной очередности поступления документов (письма Минфина от 05.04.2021 № 03-02-11/24807, от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52463).

При этом выплата зарплаты сотрудникам, списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты находятся в одной очередности.

Банк вправе исполнять платежные документы, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), при наличии следующих условий:

• отсутствие предъявляемых к счету налогоплательщика в банке поручений налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
• соблюдение календарной очередности, установленной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса;
• действительное отнесение предъявленных платежей к расходам по оплате труда (определение Верховного Суда от 23.03.2018 № 309-КГ18-1269).

На это также указала ФНС в письме от 17.03.2026 № КЧ-36-8/1991@.

Следовательно, банк исполнит платежку на перечисление зарплаты, если у него нет более ранних поручений налоговиков на списание средств в бюджет, платеж соответствует календарной очереди и средства действительно направлены на расчеты с персоналом.

В случае, если платежки на перечисление зарплаты поступают в банк после того, как налоговики заблокировали счет, банк вначале спишет налоги по инкассовому поручению и только потом — зарплату (письмо Минфина от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689).

При этом суды отмечают, что в Налоговом кодексе и в каких-либо других нормативных актах не содержится положений, обязывающих владельцев счетов при направлении в банк распоряжений на выплату заработной платы одновременно представлять в банк платежные документы на перечисление удержанного налога на доходы физических лиц, а также обязывающих банки требовать от клиента подтверждения уплаты налоговых удержаний через другие кредитные организации.

Следовательно, ссылки налогового органа на то, что банк должен был исполнять поступившие платежные поручения клиента на перечисление зарплаты только убедившись, что клиентом осуществляется одновременное перечисление в бюджет НДФЛ, являются безосновательными и не основанными на нормах законодательства (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2023 № 17АП-9889/2023-АК).