Признаки трудовых отношений при работе с самозанятыми

Заключение договоров с самозанятыми в целях подмены трудовых отношений несет серьезные риски для работодателя. Налоговики выявляют признаки трудовых отношений, по которым переквалифицируют договора с самозанятым в трудовые с соответствующими последствиями в части налогообложения. Так, выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. Выявление признаков трудовых отношений является также основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. 

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по ГПД при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад.

Соответственно, доходы физического лица от оказания услуг или работ по гражданско-правовым договорам с его работодателем (бывшим его работодателем менее двух лет назад) не облагаются налогом в рамках НПД.

Характерные признаки наличия трудовых отношений определены в постановлении Пленума Верховного Суда от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям».

В их числе названо:

• наличие устойчивого и стабильного характера взаимоотношений самозанятого лица с работодателем;
• подчинение самозанятого лица действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
• обеспечение работодателем условий труда самозанятого;
• отсутствие у самозанятого лица иных источников доходов за указанный ГПД период;
• регулярная периодичность выплат работодателем в пользу самозанятого лица.

На это указал Минфин в письме от 12.08.2025 г. № 03-11-11/78228.

Кроме того, это могут быть также иные обстоятельства, как по отдельности, так и в совокупности, свидетельствуют об осуществлении самозанятым лицом у данного работодателя трудовой деятельности, которая должна быть оформлена трудовым договором.

Отметим, что признаки подмены трудовых отношений в работе с плательщиками НПД подробнее описаны в письме ФНС от 15.04.2022 г. № ЕА-4-15/4674.

ФНС обращала внимание, что признаками подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются в том числе:

1. организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика, то есть:

• регистрация физлица в качестве плательщика НПД выступает обязательным условием заказчика;
• заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;
• заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;
• работник заказчика непосредственно руководит работой плательщика НПД на объекте и контролирует ее (администраторы объектов);

2. инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика;

3. порядок оплаты услуг плательщику НПД и учета оказываемых услуг, аналогичный порядку, установленному Трудовым кодексом.

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Что необходимо учитывать организациям и индивидуальным предпринимателям при взаимодействии с самозанятыми:

1. проверить регистрацию исполнителя в статусе самозанятого. Информацию о постановке на учет физического лица в качестве плательщика НПД можно получить на сайте ФНС в сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)»;

2. проверить, не был ли самозанятый штатным сотрудником организации. Разрешено работать с бывшими сотрудниками в статусе плательщика НПД в случае, если с момента их увольнения прошло 2 года;

3. привлекать самозанятых для выполнения отдельных работ — заказчик должен ставить конкретную задачу, оговаривать сроки ее выполнения и оплачивать результат. Компания не может обязать исполнителя делать то, что не предусмотрено договором ГПХ;

4. составить правильный договор. Для сотрудничества с самозанятыми нужно заключить стандартный договор ГПХ. Предметом договора выступает конкретная задача с конечным результатом, после чего заказчик оплачивает работу.

5. включить в договор обязанности самозанятого сообщать об утрате статуса и своевременно передавать чек после получения оплаты. Это позволит перенести ответственность за неожиданную утрату исполнителем статуса самозанятого.

6. правильно оформлять платежи по договору.

7. Требовать чек от самозанятого.

Чек — обязательный документ при работе в статусе самозанятого. Он подтверждает, что исполнитель получил оплату от заказчика за сделанную работу. В чеках указываются реквизиты, которые в полной мере позволяют идентифицировать оказанные услуги (ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). На основании этого документа компания может учесть вознаграждение в расходах и доказать, что деньги получены самозанятым, а акт выполненных работ может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя. Если в чеке указаны реквизиты акта выполненных работ, считается, что такой документ в полной мере позволяет идентифицировать услуги, то есть требования закона можно считать выполненными (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.04.2024 по делу № А31-6083/2022).

8. контролировать состояние чеков.

В мобильном приложении «Мой налог» есть функция аннулирования чеков. Некоторые исполнители злоупотребляют данной функцией и аннулируют чеки для уклонения от уплаты налогов. Компании могут проверять актуальный статус чека по ID.