Может ли ФНС проверять цены в сделках без взаимозависимости

Налоговики доначислили обществу НДС и привлекли к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса. Основанием для вынесения такого решения послужили выводы налоговиков о занижении компанией цены проданного автомобиля.

ООО продало физлицу автомобиль за 250 тыс. руб. Оценка транспортного средства не проводилась, поскольку автомобиль не является эксклюзивным. Техническое состояние автомобиля охарактеризовал как требующее значительных вложений. Пробег составил - 800 000 км. Двигатель требовал капитального ремонта. Имелись трещины на раме. Рефрижератор не работал. Участвовал в ДТП.

Однако, налоговики провели проверку сделки. В ходе проверки было установлено отклонение от рыночной стоимости транспортного средства, которое составило 1 584 000 руб. в том числе НДС 264 000 руб. Кроме того, впоследствии указанное транспортное средство продано другому физлицу за 2 845 000 руб.

Они отметили, что указанная обществом в декларации по НДС стоимость реализации транспортного средства в размере 250 000 руб. имела многократное отклонение от рыночного уровня цен, что свидетельствовало о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

В рассматриваемом случае суд согласился с выводами налогового органа, о том, что имело место искажение налогоплательщиком сведений о фактах своей хозяйственной жизни.

По общему правилу налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу положений абзаца 3 части 1 статьи 105.3 Налогового кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Часть 3 статьи 105.3 Налогового кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 40 Налогового кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса, утв. Президиумом Верховного Суда 16.02.2017, по общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V.1 Налогового кодекса, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении.

Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением.

Каких-либо разумных причин отчуждения транспортного средства по цене, многократно меньшей рыночной стоимости, налогоплательщиком не было приведено.

Суд согласился с налоговиками, что указанная сделка не была обусловлена разумными экономическими причинами, поскольку основной целью реализации данной техники явилось получение необоснованной налоговой выгоды за счет занижения НДС в результате не отражения реальных доходов от реализации транспортного средства (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.03.2026 № Ф06-1077/2026).